Empresas abrangidas pelos pagamentos trimestrais parcelados
Grandes empresas
As grandes empresas devem pagar o imposto sobre as sociedades em prestações trimestrais. Uma empresa é considerada grande se os seus lucros num período contabilístico de 12 meses ultrapassarem o "limite máximo" em vigor no final desse período. O limite máximo é de 1,5 milhões de libras. No entanto, se uma empresa tiver lucros num período contabilístico de 12 meses superiores a 20 milhões de libras, será considerada "muito grande" e aplicar-se-ão regras específicas (ver abaixo).
A taxa principal do imposto sobre as sociedades aumentou de 19% para 25% em 1 de abril de 2023 para empresas com lucros superiores a £250.000. A taxa de 19% passou a ser uma taxa para pequenos lucros, aplicável a empresas com lucros de £50.000 ou menos. As empresas com lucros entre £50.000 e £250.000 pagam imposto à taxa principal, reduzida por um alívio marginal, o que proporciona um aumento gradual na taxa efetiva do imposto sobre as sociedades.
Empresas do grupo
Quando uma empresa faz parte de um grupo, o limite máximo será reduzido. As regras sobre como esse limite máximo é reduzido mudaram em abril de 2023.
Para períodos contábeis com início em ou após 1º de abril de 2023, o limite máximo é reduzido dividindo-se o limite máximo pelo número de empresas associadas (incluindo a própria empresa). De forma geral, uma empresa é considerada associada a outra se:
- Uma empresa controla a outra; ou
- Ambas as empresas estão sob o controle da mesma pessoa ou pessoas.
O controle geralmente é definido em referência à propriedade do capital social ou aos direitos de voto. Uma empresa pode ser considerada uma "empresa associada" independentemente de onde seja sua residência fiscal.
Assim, por exemplo, se uma empresa tiver duas empresas associadas, o limite máximo é reduzido para 500.000 libras.
Empresas associadas que não exerceram atividades comerciais ou empresariais em nenhum momento durante o período contábil são desconsideradas. O limite máximo também é reduzido proporcionalmente para períodos contábeis inferiores a 12 meses.
Qualquer empresa que apresente lucros acima do limite máximo será considerada "grande" e estará sujeita ao regime de pagamentos trimestrais parcelados. Aquelas que não ultrapassarem o limite máximo não estarão sujeitas a esse regime.
Algumas empresas possuem muitas empresas do mesmo grupo e são consideradas grandes, mesmo que sua obrigação tributária sobre o imposto de renda corporativo seja relativamente pequena. Quando essa obrigação for inferior a £10.000, não há obrigatoriedade de pagamento parcelado. Esse limite de £10.000 é reduzido proporcionalmente se o período contábil for inferior a 12 meses.
Empresas em crescimento
Uma empresa não precisa pagar o imposto de renda corporativo em parcelas se:
- seus lucros para esse período contábil não ultrapassam 10 milhões de libras; e
- Não foi tão expressivo quanto no ano anterior.
Nos casos em que existam empresas associadas, o limite de £10 milhões é dividido pelo número de empresas associadas (incluindo a própria empresa) no final do período contabilístico anterior. O limite também é reduzido proporcionalmente para períodos contabilísticos curtos.
O efeito dessa isenção é que as empresas em crescimento não serão pagadoras em parcelas no primeiro período contábil em que atingirem grande porte, a menos que o crescimento seja substancial. Isso lhes dá tempo para se prepararem para o pagamento em parcelas (mas veja abaixo).
O padrão de pagamentos trimestrais em parcelas
Uma grande empresa com um período contábil de 12 meses pagará o imposto em quatro parcelas iguais, nos meses sete, dez, 13 e 16 após o início do período contábil. O primeiro pagamento da parcela vence seis meses e 13 dias após o início do período contábil, e os demais vencem a cada três meses até o pagamento da última parcela, que vence três meses e 14 dias após o término do período contábil. Portanto, para uma empresa com um período contábil de 12 meses com início em 1º de janeiro, os pagamentos trimestrais vencem em 14 de julho, 14 de outubro, 14 de janeiro do ano seguinte e 14 de abril do ano seguinte.
Existem regras especiais para períodos contábeis com duração inferior a 12 meses.
Padrão de pagamentos para uma empresa em crescimento
Se uma empresa em crescimento for definida como uma grande empresa por dois anos consecutivos, o regime de pagamento de parcelas trimestrais será aplicado no segundo desses anos.
A transição do pequeno para o grande é melhor ilustrada por um exemplo.
Uma empresa com exercício fiscal encerrado em 31 de dezembro foi considerada de grande porte em 2024 pela primeira vez (e teve lucros abaixo do limite de £10 milhões) e espera-se que continue sendo de grande porte em 2025. Seus pagamentos de impostos serão os seguintes:
- Para o exercício fiscal de 2024, o imposto devido vence nove meses e um dia após o término do exercício, ou seja, em 1º de outubro de 2025.
- Para o exercício contábil de 2025, 25% do imposto devido previsto vence em cada uma das seguintes datas: 14 de julho de 2025, 14 de outubro de 2025, 14 de janeiro de 2026 e 14 de abril de 2026.
Como se pode observar, a primeira parcela referente a 2025 vence antes do imposto devido em 2024. Portanto, é essencial que sejam elaborados orçamentos de lucros tributáveis previstos sempre que uma empresa atingir um porte considerável, a fim de determinar:
- se a empresa será grande no segundo ano e, em caso afirmativo;
- Quais serão os pagamentos de impostos a serem feitos no sétimo mês do segundo ano?.
Empresas muito grandes
Para períodos contábeis iniciados em ou após 1º de abril de 2019, as empresas consideradas "muito grandes" devem pagar o imposto de renda corporativo em parcelas quatro meses antes do que as empresas de grande porte. Uma empresa é considerada "muito grande" se seus lucros, em um período contábil de 12 meses, forem superiores a £ 20 milhões. Assim como para as empresas de grande porte, esse limite é reduzido proporcionalmente se o período contábil for inferior a 12 meses e se a empresa tiver uma ou mais empresas associadas. O mesmo critério de limite de responsabilidade tributária do imposto de renda corporativo se aplica, ou seja, se a responsabilidade tributária de uma empresa for inferior a £ 10.000, a empresa não é considerada "muito grande" e não precisa pagar o imposto de renda corporativo em parcelas.
Para empresas de grande porte com um período contábil de 12 meses, os pagamentos trimestrais vencem no dia 14 do terceiro, sexto, nono e décimo segundo mês do período contábil.
Calculando os pagamentos trimestrais
Uma empresa precisa estimar seu imposto de renda devido no ano corrente (líquido de todos os abatimentos e compensações) e, em seguida, efetuar pagamentos parcelados com base nessa estimativa. Isso significa que, no terceiro mês para empresas muito grandes e no sétimo mês para empresas grandes, a empresa precisa estimar os lucros para o restante do período contábil.
A estimativa da obrigação tributária de uma empresa provavelmente variará ao longo do tempo, especialmente conforme o período contábil avança, e cada pagamento parcelado deve ser calculado com base na estimativa revisada. O sistema de pagamentos parcelados permite que uma empresa faça pagamentos complementares – a qualquer momento – caso perceba que os pagamentos parcelados realizados são insuficientes. Normalmente, uma empresa poderá reaver a totalidade ou parte dos pagamentos parcelados já efetuados se, posteriormente, concluir que não deveriam ter sido feitos ou que foram excessivos.
Juros e multas
A HMRC cobra juros sobre prestações pagas em atraso ou a menor. Os juros são calculados e cobrados somente após a empresa ter apresentado sua declaração de imposto de renda ou após a HMRC ter determinado sua obrigação tributária e o prazo normal de vencimento ter expirado.
A HMRC (Receita e Alfândega do Reino Unido) pagará juros à empresa sobre pagamentos parcelados que se revelem desnecessários, pagamentos antecipados ou pagamentos em excesso. Esses juros são calculados e cobrados retroativamente assim que a obrigação tributária referente a um período contábil for estabelecida, o que normalmente ocorre quando a declaração de imposto de renda é entregue.
Taxas de juros
Taxas de juros especiais se aplicam ao período compreendido entre a data de vencimento da primeira parcela e a data normal de vencimento do imposto de renda corporativo (nove meses e um dia após o término do período contábil).
A partir daí, as taxas de juros passam a ser as taxas normais para impostos pagos a menor ou a maior. Esse sistema de dois níveis leva em consideração o fato de que as empresas farão seus pagamentos parcelados com base em valores estimados, mas, na data de vencimento normal, já devem ter bastante certeza sobre sua obrigação tributária.
Os juros recebidos pelas empresas estão sujeitos a imposto, e os juros pagos pelas empresas são dedutíveis para fins fiscais.
Penalidades
Uma multa poderá ser aplicada se uma empresa deixar deliberadamente de efetuar os pagamentos das prestações ou efetuar pagamentos de prestações que sejam deliberadamente inferiores ao devido.
Arranjos especiais para grupos
Existe uma modalidade de pagamento em grupo que permite que grupos façam pagamentos parcelados em nível de grupo, em vez de empresa por empresa. Isso deve ajudar a minimizar a exposição a juros.
