Sermaye kazancı vergisi

Sermaye kazancı, belirli sermaye (veya 'vergilendirilebilir') varlıklarının kârla satılması durumunda ortaya çıkar. Kazanç, satış gelirinden (satış maliyetleri düşüldükten sonra) satın alma fiyatının (edinme maliyetleri dahil) çıkarılmasıyla elde edilir.

Mevcut sistemin temel özellikleri nelerdir?

• Sermaye kazanç vergisi (CGT), net toplam vergilendirilebilir kazanç ve gelirin gelir vergisi temel oran bandı eşiğinin altında olduğu durumlarda, kazançlar (vergilendirilmeye başlanan ertelenmiş kazançlar dahil) üzerinden %18 oranında alınır. Bu oran, 30 Ekim 2024'ten önce yapılan satışlar için %10 idi. Temel oran bandının üzerindeki kazançlar veya kazançların herhangi bir kısmı, aşağıda 'CGT oranlarına ilişkin istisnalar' bölümünde ele alınan birkaç istisna dışında, %24 oranında (30 Ekim 2024'ten önce yapılan satışlar için %20) vergilendirilir.
• İşletme varlıklarının elden çıkarılmasına ilişkin vergi indirimi (eskiden Girişimci İndirimi olarak biliniyordu) veya Yatırımcı İndirimi (IR) belirli işletme elden çıkarmalarında geçerli olabilir.

İşletme varlıklarının elden çıkarılmasına yönelik vergi indirimi (BADR)

BADR, belirli işletme satışları için geçerli olabilir ve vergi indiriminden yararlanmaya hak kazanan ilk 1 milyon sterlinlik kazanç için 2025/26 için %14 (2024/25 için %10) oranında vergilendirme etkisi yaratır. Bu oran 2026/27 için %18'e yükselecektir.

Bu vergi indirimi, aşağıdaki varlıkların elden çıkarılması durumunda bireylere sağlanmaktadır:

• Bir bireyin tek başına veya ortaklık halinde yürüttüğü ticari işletmenin tamamı veya bir kısmı
• bir bireyin 'kişisel şirketindeki' hisseleri
• Son üç yıl içinde faaliyetini durdurmuş bir işletme veya şirket tarafından kullanılan varlıklar.

Bir bireyin nitelikli bir ticari varlık satışı gerçekleştirmesi durumunda, "ilişkili satış" için de vergi indirimi sağlanabilir. "İlişkili satış", bir varlığın satışıdır:

• Bireyin bağlı olduğu nitelikli şirket veya şirketler grubunda kullanılan; veya
• Bir ortaklıkta kullanılır; burada birey ortaktır.

'İlişkili elden çıkarma' durumunda vergi indiriminden yararlanmaya ilişkin kısıtlamalar, belirli özel durumlarda geçerli olabilir. Bu, bir mülkün kişisel mülkiyette olduğu ancak halka açık olmayan bir şirket veya ortaklık işletmesinde kira karşılığında kullanıldığı yaygın durumu içerir. BADR kapsamında, kira ödendiği durumlarda vergi indiriminden yararlanma imkanı sınırlıdır.

İki yıllık mülkiyet süresi

Mülkiyet koşulları, elden çıkarma tarihine kadar olan tüm süre boyunca geçerlidir. 6 Nisan 2019 ve sonrasındaki elden çıkarmalar için gerekli olan mülkiyet süresi iki yıldır.

Şirket hissedarları için %5 kuralı

BADR'ye hak kazanmak için, şirketin bir bireyin 'kişisel şirketi' olması ve bireyin şu şartları sağlaması gerekir:

• şirket çalışanı veya yöneticisi olmak
• Şirketin adi hisse senedi sermayesinin en az %5'ine sahip olmak ve
• Oy kullanma haklarının en az %5'ini kullanabilmek.

29 Ekim 2018 veya sonrasındaki elden çıkarmalar için, aşağıdaki testlerden birini de karşılamaları gerekir:

• Dağıtım testi – bir birey, şirketin tasfiyesi durumunda öz sermaye sahiplerine dağıtılabilecek karının en az %5'ine ve öz sermaye sahiplerine dağıtılabilecek varlıkların en az %5'ine hak kazanır; veya
• Gelir testi – bir şirket hisselerinin tamamının elden çıkarılması durumunda, birey elde edilen gelirin en az %5'ine hak kazanır.

Seyreltme

6 Nisan 2019'dan itibaren, ticari amaçlarla yeni hisse senedi ihracı yoluyla fon toplanması sonucu şirketlerindeki hisse oranları normal %5'lik yeterlilik seviyesinin altına düşen hissedarlar, yine de BADR (Bakım ve Yeniden Satın Alma İndirimi) alabilirler. Hissedarlar, hisselerinin seyreltme gerçekleşmeden önce kazançlarını realize etmelerine olanak tanıyan bir seçim yapabilirler. Bu, hisselerin satılmış ve hemen piyasa değerinden yeniden satın alınmış gibi işlem görmesiyle sağlanır. Bu seçim, seyreltmenin gerçekleştiği yılın vergi beyannamesinde yapılmalıdır. Hissedar ayrıca, tahakkuk eden kazancı hisseleri fiilen elden çıkarılana kadar ertelemeyi de seçebilir.

BADR ile ilgili dikkatli bir planlama gerekecektir, ancak BADR'ı ve işletmenizi nasıl etkileyebileceğini ayrıntılı olarak görüşmek isterseniz lütfen bizimle iletişime geçin.

Yatırımcıların Rahatlaması (IR)

IR, borsada işlem görmeyen şirketlerdeki (şirketin belirli çalışanları veya yöneticileri dışındaki) dış yatırımcıları hedeflemektedir. 'Yatırımcı indirimi' kapsamında %14'lük sermaye kazancı vergisi oranından (BADR'de olduğu gibi 2024/25'te %10'dan ve 2026/27'de %18'e yükselecek) yararlanabilmek için aşağıdaki koşulların karşılanması gerekmektedir:

• Hisselerin yeni ihraç edilmiş olması ve birey tarafından yeni bir bedel karşılığında satın alınması gerekmektedir
• Halka açık olmayan bir ticaret şirketinde veya bir ticaret grubunun halka açık olmayan bir holding şirketinde olmak
• Şirket tarafından 17 Mart 2016 veya sonrasında düzenlenmiş ve 6 Nisan 2016 tarihinden itibaren üç yıl süreyle elde tutulmuş hisseler
• Elden çıkarılmadan önce üç yıl süreyle kesintisiz olarak elde tutulmuşlardır.

Bir bireyin IR için nitelikli kazançları, ömür boyu 1 milyon sterlinlik bir üst sınıra tabidir (30 Ekim 2024 veya sonrasında yapılan nitelikli satışlar için bu sınır 10 milyon sterlinden düşürülmüştür).

Paylaşım kimlik kuralları

Aynı şirketteki aynı sınıfa ait tüm hisseler, ilk edinilme zamanlarına bakılmaksızın tek bir varlık olarak kabul edilir. Bununla birlikte, 'aynı gün' yapılan işlemler eşleştirilir ve '30 günlük' vergi kaçırma önleme kuralları geçerlidir.

CGT yıllık muafiyeti

Her vergi yılında, her birey yıllık muafiyet tutarına kadar kazanç elde edebilir ve bu kazançlardan herhangi bir sermaye kazancı vergisi ödemez. 2025/26 için yıllık muafiyet tutarı 3.000 £'dur (2024/25 için de 3.000 £). Eşlerin/medeni birliktelik yaşayanların her ikisinin de bu imkandan yararlanmasını sağlamak önemlidir.

Sermaye kazanç vergisi oranlarına ilişkin istisnalar

Sermaye kazanç vergisi oranları genellikle %18 ve %24'tür. Ancak, elde tutulan payların tüm satışlarında %32'lik bir oran uygulanır (%18 ve %28, 2024/25 için).

Diğer daha karmaşık alanlar

Sermaye kazançları birçok başka durumda da ortaya çıkabilir. Bunlardan bazıları, örneğin Girişim Yatırım Şeması ve Girişim Sermayesi Fonu hisselerinden elde edilen kazançlar ve hisse senedi karşılığı hisse senedi veya hisse senedi karşılığı senet değişimlerinden elde edilen ertelenmiş kazançlar gibi, karmaşık olabilir. Herhangi bir karar vermeden önce lütfen bizimle görüşün.

Hak kazanabileceğiniz diğer tazminatlar

Son olarak, mevcut birçok vergi indirimi seçeneği hala kullanılabilir durumdadır, örneğin:

• özel konut vergi muafiyeti;
• İşletme varlığı devir vergi indirimi, bir işletme varlığından elde edilen kazancın gelecekteki bir zamana kadar ertelenmesine olanak tanır;
• İşletme varlığı bağış vergi indirimi, işletme varlıklarının bağışlanması durumunda elde edilen kazancın, bağış yapılan varlık bağış alıcısı tarafından elden çıkarılana kadar ertelenmesine olanak tanır; ve
• Önceki yıllardan kalan ve kullanılmamış olan izin verilen zararlar, herhangi bir kazancı azaltmak için ileriye taşınabilir.

Sermaye Kazanç Vergisi hakkında daha fazla bilgi edinmek için bizimle iletişime geçin.