Çeyrek dönemlik taksit ödemeleri kapsamındaki şirketler
Büyük şirketler
Büyük şirketler kurumlar vergilerini üç aylık taksitler halinde ödemek zorundadır. Bir şirket, 12 aylık bir muhasebe dönemindeki kârı, o muhasebe döneminin sonunda yürürlükte olan 'üst sınırı' aşarsa büyük şirket olarak kabul edilir. Üst sınır 1,5 milyon sterlindir. Ancak, bir şirketin 12 aylık bir muhasebe dönemindeki kârı 20 milyon sterlini aşarsa, 'çok büyük' şirket olarak kabul edilir ve ayrı kurallar uygulanır (aşağıya bakınız).
Kurumlar vergisi ana oranı, 1 Nisan 2023'te 250.000 £'dan fazla kar elde eden şirketler için %19'dan %25'e yükseltildi. %19'luk oran, 50.000 £ veya daha az kar elde eden şirketler için geçerli olan düşük kar oranı haline geldi. 50.000 £ ile 250.000 £ arasında kar elde eden şirketler, kademeli bir indirimle azaltılmış ana orandan vergi öderler; bu da etkin kurumlar vergisi oranında kademeli bir artış sağlar.
Grup şirketleri
Bir şirket bir gruba üye olduğunda, üst sınır düşürülecektir. Bu üst sınırın nasıl düşürüleceğine ilişkin kurallar Nisan 2023'te değişti.
1 Nisan 2023 veya sonrasında başlayan muhasebe dönemleri için, üst sınır, ilişkili şirket sayısına (kendisi dahil) bölünerek azaltılır. Genel olarak, bir şirket aşağıdaki durumlarda başka bir şirketle ilişkili sayılır:
- Bir şirket diğerini kontrol ediyor; veya
- Her iki şirket de aynı kişi veya kişilerin kontrolü altındadır.
Kontrol genellikle sermaye sahipliği veya oy haklarına atıfta bulunularak tanımlanır. Bir şirket, vergi amaçları açısından nerede ikamet ettiğine bakılmaksızın 'ilişkili şirket' olabilir.
Örneğin, bir şirketin iki bağlı şirketi varsa, üst sınır 500.000 sterline düşer.
Muhasebe dönemi boyunca hiçbir zaman ticari faaliyette bulunmayan bağlı şirketler dikkate alınmaz. Ayrıca, 12 aydan kısa muhasebe dönemleri için üst sınır orantılı olarak düşürülür.
Kârları üst sınırı aşan şirketler 'büyük' şirket olarak kabul edilecek ve üç aylık taksit ödeme rejimine tabi tutulacaktır. Üst sınırı aşmayan şirketler ise bu rejime tabi olmayacaktır.
Bazı şirketlerin birçok grup şirketi bulunur ve kendi kurumlar vergisi yükümlülükleri nispeten küçük olsa bile büyük şirket olarak kabul edilirler. Kurumlar vergisi yükümlülüğü 10.000 £'dan az ise taksitler halinde ödeme zorunluluğu yoktur. Muhasebe dönemi 12 aydan az ise bu 10.000 £ limiti orantılı olarak düşürülür.
Büyüyen şirketler
Bir şirket aşağıdaki durumlarda kurumlar vergisini taksitler halinde ödemek zorunda değildir:
- Söz konusu muhasebe dönemindeki karı 10 milyon sterlini aşmamaktadır; ve
- Geçen yıla göre büyük değildi.
İştirakli şirketlerin bulunduğu durumlarda, 10 milyon sterlinlik eşik, önceki muhasebe döneminin sonunda iştirakli şirketlerin (kendisi dahil) sayısına bölünür. Kısa muhasebe dönemleri için de eşik orantılı olarak düşürülür.
Bu muafiyetin etkisi, büyüyen şirketlerin, büyüme önemli olmadığı sürece, büyük oldukları ilk mali dönemde taksitli ödeme yapmayacak olmalarıdır. Bu nedenle, taksitli ödeme için hazırlık yapmaları için zaman tanır (ancak aşağıya bakınız).
Çeyrek dönemlik taksit ödemelerinin modeli
12 aylık muhasebe dönemine sahip büyük bir şirket, vergi ödemesini muhasebe döneminin başlangıcını takip eden yedinci, onuncu, on üçüncü ve on altıncı aylarda olmak üzere dört eşit taksitte yapacaktır. İlk taksit ödemesi, muhasebe döneminin başlangıcından altı ay ve 13 gün sonra, ardından her üç ayda bir, son taksit ödemesi ise muhasebe döneminin bitiminden üç ay ve 14 gün sonra yapılacaktır. Dolayısıyla, 1 Ocak'ta başlayan 12 aylık muhasebe dönemine sahip bir şirket için, üç aylık taksit ödemeleri sırasıyla 14 Temmuz, 14 Ekim, gelecek yılın 14 Ocak ve 14 Nisan tarihlerinde yapılacaktır.
Muhasebe döneminin 12 aydan kısa sürdüğü durumlarda özel kurallar geçerlidir.
Büyüyen bir şirket için ödeme modeli
Büyüyen bir şirket, art arda iki yıl boyunca büyük şirket olarak tanımlanırsa, üç aylık taksit ödeme rejimi bu yılların ikincisi için geçerli olacaktır.
Küçükten büyüğe geçiş en iyi bir örnekle açıklanabilir.
31 Aralık'ta mali yılı sona eren bir şirket, 2024 yılında ilk kez büyük şirket statüsünü elde etti (ve kârı 10 milyon sterlin eşiğinin altında kaldı) ve 2025 yılında da büyük şirket statüsünü koruması bekleniyor. Vergi ödemeleri aşağıdaki gibi olacaktır:
- 2024 mali yılı için vergi yükümlülüğü, mali yılın bitiminden dokuz ay ve bir gün sonra, yani 1 Ekim 2025 tarihinde ödenecektir.
- 2025 muhasebe dönemi için, beklenen vergi yükümlülüğünün %25'i, 14 Temmuz 2025, 14 Ekim 2025, 14 Ocak 2026 ve 14 Nisan 2026 tarihlerinin her birinde ödenecektir.
Görüldüğü üzere, 2025 yılına ait ilk taksit, 2024 yılındaki vergi yükümlülüğünden önce ödenmektedir. Bu nedenle, bir şirket büyüdüğünde, vergilendirilebilir beklenen kârların bütçelerinin hazırlanması, aşağıdaki hususları belirlemek için çok önemlidir:
- Şirketin ikinci yılda büyük olup olmayacağı ve eğer öyleyse;
- İkinci yılın yedinci ayında hangi vergi ödemelerinin yapılması gerekecek?
Çok büyük şirketler
1 Nisan 2019 veya sonrasında başlayan muhasebe dönemleri için, 'çok büyük' şirketlerin kurumlar vergisini büyük şirketlere göre dört ay daha erken taksitler halinde ödemeleri gerekmektedir. Bir şirket, 12 aylık muhasebe dönemindeki karı 20 milyon sterlinden fazla ise 'çok büyük' şirket olarak kabul edilir. Büyük şirketlerde olduğu gibi, muhasebe dönemi 12 aydan az ise ve şirketin bir veya daha fazla bağlı şirketi varsa, bu eşik orantılı olarak düşürülür. Büyük şirketlerde olduğu gibi, bir şirketin kurumlar vergisi yükümlülüğü 10.000 sterlinden az ise, şirket 'çok büyük' olarak kabul edilmez ve kurumlar vergisini taksitler halinde ödemesi gerekmez.
12 aylık muhasebe dönemine sahip çok büyük şirketler için, üç aylık taksit ödemeleri muhasebe döneminin üçüncü, altıncı, dokuzuncu ve on ikinci aylarının 14. gününde yapılmalıdır.
Üç aylık taksit ödemelerinin hesaplanması
Bir şirket, cari yıl vergi yükümlülüğünü (tüm indirimler ve mahsuplar düşüldükten sonra) tahmin etmeli ve ardından bu tahmine göre taksit ödemeleri yapmalıdır. Bu, çok büyük şirketler için üçüncü ayda ve büyük şirketler için yedinci ayda, şirketin muhasebe döneminin kalan kısmı için kârlarını tahmin etmesi gerektiği anlamına gelir.
Bir şirketin vergi yükümlülüğüne ilişkin tahmini, özellikle muhasebe dönemi ilerledikçe zaman içinde değişebilir ve her taksit ödemesi revize edilmiş tahmine göre hesaplanmalıdır. Taksit ödeme sistemi, bir şirketin yaptığı taksit ödemelerinin yetersiz olduğunu fark etmesi durumunda, istediği zaman ek ödeme yapmasına olanak tanır. Bir şirket, daha sonra yapılmaması gereken veya aşırı olan taksit ödemelerinin tamamını veya bir kısmını geri talep edebilir.
Faiz ve cezalar
HMRC, geç veya eksik ödenen taksitler için faiz tahsil eder. Faiz, ancak bir şirket kurumlar vergisi beyannamesini verdikten veya HMRC kurumlar vergisi yükümlülüğünü belirledikten ve normal ödeme tarihi geçtikten sonra hesaplanır ve tahsil edilir.
HMRC, gereksiz olduğu ortaya çıkan taksit ödemeleri, erken yapılan ödemeler veya fazla ödemeler için şirketlere faiz öder. Bu faiz, vergi yükümlülüğü belirlendikten sonra, yani genellikle vergi beyannamesi verildiğinde, geriye dönük olarak hesaplanır ve tahsil edilir.
Faiz oranları
İlk taksitin ödeme tarihinden kurumlar vergisinin normal ödeme tarihine kadar olan süre için (muhasebe döneminin bitiminden itibaren dokuz ay ve bir gün) özel faiz oranları uygulanır.
Bundan sonra, faiz oranları eksik ve fazla ödenen vergiler için normal faiz oranlarına dönüşür. Bu iki kademeli sistem, şirketlerin taksit ödemelerini tahmini rakamlara göre yapacaklarını ancak normal vade tarihine kadar yükümlülükleri konusunda oldukça emin olacaklarını dikkate alır.
Şirketlerin elde ettiği faiz gelirleri vergiye tabidir ve şirketlerin ödediği faiz gelirleri vergi açısından düşülebilir.
Cezalar
Bir şirket taksit ödemelerini kasten yapmazsa veya kasten çok düşük taksit ödemeleri yaparsa, ceza uygulanabilir.
Gruplar için özel düzenlemeler
Grup ödeme düzenlemesi olanağı sayesinde, gruplar taksit ödemelerini şirket bazında değil, grup çapında yapabilirler. Bu, faize maruz kalma risklerini en aza indirmeye yardımcı olacaktır.
