Bu bilgi notu, küçük şirketlerin hesaplarını hazırlama ve Şirketler Sicilinde (Companies House) dosyalama konusunda sahip oldukları seçenekleri ortaya koymaktadır. Şirketin faaliyetlerinin niteliği, sahip olduğu varlık türleri ve dış denetimin gerekli olup olmadığı/istenip istenmediği dikkate alınmalıdır.
Küçük işletmeler için İngiltere GAAP'ı
Küçük şirketlerin, büyüklüklerine bağlı olarak, aşağıdaki seçenekleri vardır:
- Birleşik Krallık'taki küçük olmayan şirketlerle aynı muhasebe standardını kullanmak – FRS 102
- FRS 102 azaltılmış açıklama rejimini (bölüm 1A) kullanmak için veya
- Gerektiğinde, alternatif bir standart uygulanabilir: Mikro işletmeler için geçerli Finansal Raporlama Standardı – FRS 105.
Küçük ve mikro işletmeler için boyut sınırları
Hükümet, şirket büyüklüğü eşiklerini yükseltti ve bu değişiklik 6 Nisan 2025 veya sonrasında başlayan dönemler için geçerli olacak.
Küçük işletme olarak nitelendirilebilmek için geçerli olan mevcut boyut sınırları aşağıda belirtilmiştir:
| Akım | |
|---|---|
| Ciro | 15 milyon sterlin (önceden 10,2 milyon sterlin) |
| Toplam varlıklar | 7,5 milyon sterlin (önceki fiyatı 5,1 milyon sterlin) |
| Çalışanlar | 50 |
Mikro işletme olarak nitelendirilebilmek için gereken boyut sınırları aşağıda belirtilmiştir:
| Akım | |
|---|---|
| Ciro | 1 milyon sterlin (önceden 632.000 sterlin) |
| Toplam varlıklar | 500.000 £ (önceki fiyatı 316.000 £) |
| Çalışanlar | 10 |
Bir şirketin küçük veya mikro işletme olarak nitelendirilebilmesi için, yukarıdaki üç kriterden ikisini iki yıl üst üste karşılaması gerekir; ancak şirketin kuruluşunun ilk yılı ise sadece o yıl dikkate alınır. Mali yılın on iki aydan uzun veya kısa olması durumunda ciro limiti ayarlanır.
Yukarıda belirtilen küçük ve mikro işletme boyut sınırlarından bazı istisnalar vardır ve bunlar 2006 tarihli Şirketler Yasası'nda belirtilmiştir. Bazı kuruluş türlerinin mikro işletme hesapları hazırlaması yasaktır, örneğin hayır kurumları.
Küçük şirketler daha önce, kâr ve zarar hesaplarını ve/veya yönetim kurulu raporlarını Şirketler Sicilinde (Companies House) sunmama seçeneğine sahipti; bu, 'kısaltılmış' hesaplar sunma olarak biliniyordu. Küçük şirketler ayrıca, her üyenin yıllık olarak kabul etmesi koşuluyla, üyeler için daha az ayrıntılı hesaplar (özetlenmiş hesaplar) hazırlama seçeneğine de sahipti ve daha sonra sunum sırasında bilançoyu, kâr ve zarar hesabını veya her ikisini de özetlemeyi seçebiliyorlardı. Hayır kurumlarının özetlenmiş hesaplar hazırlaması yasaktı.
Lütfen unutmayın ki, yürürlük tarihi bilinmemekle birlikte, küçük şirketler için dosyalama gereksinimlerini değiştiren yasa yürürlüğe girmiştir. Bu, küçük şirketlerin artık bu seçeneklere sahip olmayacağı anlamına gelir.
Mikro işletme hesaplarının içeriği
Mikro işletmelerin hesapları, küçük bir şirket için gerekli olanlardan önemli ölçüde daha kısa ve basittir. Mikro şirketlerin artık Yönetim Kurulu Raporu hazırlamaları gerekmemektedir.
Kâr ve zarar hesabı ile bilanço daha az ayrıntı içerir. Örneğin, cari varlıklar bilançoda stoklar, alacaklar ve nakit olarak ayrı ayrı analiz edilmek yerine toplam olarak gösterilir.
Bilançoda aşağıdaki hususlara ilişkin notlar mutlaka yer almalıdır:
- bilanço dışı düzenlemeler
- ortalama aylık çalışanlar
- Yönetim kurulu üyelerinin avansları, kredileri ve garantileri ve
- Garantiler, ihtiyat yükümlülükleri ve diğer mali taahhütler.
Şirketler Sicil Dairesi'ne yalnızca bilanço ve dipnotların sunulması gerekmektedir. Kâr ve zarar tablosunun sunulması zorunlu değildir (ancak bu durum, Ekonomik Suçlar ve Kurumsal Şeffaflık Yasası'nı desteklemeyi amaçlayan ikincil mevzuat sonucunda yakın gelecekte değişmesi beklenmektedir. Küçük şirketlerin gelecekte Şirketler Sicil Dairesi'ne kâr ve zarar tablosu sunmaları gerekeceği öngörülmektedir).
Şirketin aşağıdaki gibi tipik küçük şirket notlarını hazırlamasına (veya dosyalamasına) gerek yoktur:
- muhasebe politikaları
- bilanço sonrası olaylar ve
- İlişkili taraf işlemleri.
Gerçeğe uygun değer muhasebesi ve alternatif muhasebe kuralları mikro işletme hesaplarında uygulanamaz; yani yeniden değerleme veya gerçeğe uygun değer üzerinden ölçüm yapılmasına izin verilmez.
FRS 102 1A hesaplarının içeriği
Küçük ölçekli bir işletmenin finansal tabloları, söz konusu raporlama dönemi için işletmenin varlıklarını, yükümlülüklerini, mali durumunu ve kar veya zararını doğru ve adil bir şekilde yansıtmalıdır.
Küçük ölçekli bir işletmenin eksiksiz finansal tabloları aşağıdakilerin tümünü içermelidir:
- Raporlama tarihi itibariyle mali durum tablosu
- Raporlama dönemi için bir gelir tablosu ve
- Hesaplara ilişkin notlar.
Nakit akış tablosu gerekli değildir.
Ancak, gerçeği ve adil bir görüşü yansıtmak için aşağıdaki hususlar gerekebilir:
- Küçük ölçekli bir işletme diğer kapsamlı gelirde kazanç veya kayıpları kaydettiğinde, toplam kapsamlı gelir tablosu sunması teşvik edilir ve
- Küçük ölçekli bir işletmenin öz sermaye sahipleriyle işlem yapması durumunda, öz sermayedeki değişim tablosu veya gelir ve dağıtılmamış kârlar tablosu sunması teşvik edilir.
Hesap notlarıyla ilgili olarak, ilişkili taraf işlemlerine ilişkin önemli bir istisna mevcuttur. Sadece normal piyasa koşullarında sonuçlandırılmayan önemli ilişkili taraf işlemlerinin açıklanması gerekecektir.
FRS 102 1A hesapları ile FRS 105 hesaplarının karşılaştırılması
Aşağıdaki tabloda, FRS 102 Bölüm 1A ve FRS 105 için önerilenler de dahil olmak üzere gereklilikler belirtilmiştir:
| FRS 102 (Bölüm 1A) | FRS 105 | |
|---|---|---|
| Yönetim Kurulu Raporu | Evet | HAYIR |
| Kar ve zarar hesabı | Evet | Evet |
| Kapsamlı gelir tablosu / Toplam gerçekleşen kazanç/kayıp tablosu | Teşvik edildi | HAYIR |
| Özkaynaklardaki değişim tablosu / Gelir ve dağıtılmamış kârlar tablosu / Hissedarların özkaynakları notu | Teşvik edildi | HAYIR |
| Bilanço | Evet | Evet |
| Nakit akış tablosu | HAYIR | HAYIR |
FRS 105, FRS 102 Bölüm 1A'ya kıyasla daha basit bir muhasebe uygulaması getirir. FRS 102 Bölüm 1A ile FRS 105 arasında çok sayıda fark vardır, ancak en önemlileri şunlardır:
Varlıkların yeniden değerlemesi / gerçeğe uygun değeri
FRS 105 kapsamında gerçeğe uygun değer muhasebesine izin verilmemektedir. Buna karşılık, FRS 102 Bölüm 1A, bazı varlıkların yıllık olarak gerçeğe uygun değer üzerinden ölçülmesine izin vermekte (ve bazı durumlarda bunu zorunlu kılmaktadır).
Bölüm 1A kapsamındaki gerçeğe uygun değer muhasebesinden en çok etkilenen varlık ve yükümlülükler şunlardır:
- Yatırım amaçlı gayrimenkuller, örneğin kira geliri elde etmek amacıyla tutulan gayrimenkuller, her yıl adil değerlerine göre yeniden değerlenmelidir.
- Vadeli döviz sözleşmelerinin bilanço tarihi itibariyle gerçeğe uygun değerine göre yeniden düzenlenmesi gerekmektedir.
- Vadesi bir yıldan uzun olan ve sıfır veya piyasa faiz oranının altında faiz oranıyla ödenecek veya alınacak krediler (örneğin bir yöneticiye veya yöneticiden alınacak krediler), gelecekteki nakit akışlarının bugünkü değeri üzerinden ölçülmelidir; ancak, FRS 102'de belirli durumlarda küçük işletmeler için bu gerekliliğin isteğe bağlı olarak gevşetilmesine izin verilmektedir.
Ertelenmiş vergi
FRS 105, şirketlerin ertelenmiş vergiyi muhasebeleştirmesine izin vermez. Buna karşılık, FRS 102 Bölüm 1A, gerçeğe uygun değer ayarlamalarında ertelenmiş vergi karşılığı ayrılmasını gerektirir ve bu nedenle eskiye göre daha sık gerçekleşmesi muhtemeldir.
