Bordro dışı çalışma kuralları, kişisel hizmet şirketleri ve ortaklıklar aracılığıyla vergi ve sosyal güvenlik primlerinden (NIC) kaçınmayı önlemek amacıyla tasarlanmıştır.
Kurallar, bireylerin hizmetlerini kendi kişisel şirketleri veya ortaklıkları aracılığıyla satmalarını engellemez. Ancak, çalışanın normalde müşterinin çalışanı olacağı durumlarda, bu şekilde elde edilebilecek olası vergi avantajlarını ortadan kaldırmayı amaçlar.
Kuralların uygulanması, hizmetlerin sağlandığı müşteriye göre farklılık gösterir; müşteri kamu sektörü kuruluşu, büyük veya orta ölçekli özel sektör işletmesi veya küçük bir özel sektör işletmesi olabilir.
Yaklaşımın özeti
Vergi avantajlarının kaldırılması
Vergi avantajları esas olarak şirketin vergilendirilebilir net karının temettü yoluyla dağıtılmasından kaynaklanmaktadır. Bu, söz konusu karın ücret veya ikramiye yoluyla dağıtılması durumunda genellikle ödenmesi gereken ulusal sigorta primlerinden (NIC) kaçınmayı sağlar. Ayrıca, temettü vergi oranları, maaş gelirine uygulanan oranlardan daha düşüktür.
Kuralların amacı, müşteriden alınan gelirin büyük bir kısmını, işi yapan kişinin maaşıymış gibi vergilendirmektir.
Bu kimleri kapsar?
Bu kurallar, bireyin hizmetlerini bir şirket (veya ortaklık) aracılığıyla değil de doğrudan satmış olması durumunda, (HMRC tarafından) serbest meslek sahibi yerine çalışan olarak sınıflandırılacağı hallerde geçerlidir.
Örneğin, kişisel hizmet şirketi aracılığıyla faaliyet gösteren ancak fiilen tam zamanlı olarak çalıştığı tek bir müşterisi olan bir kişi, kurallara tabi olma olasılığı yüksektir. Öte yandan, birçok müşteriye benzer hizmetler sunan bir kişinin etkilenme olasılığı çok daha düşüktür.
İstihdam mı, serbest meslek mi?
Kurallar kapsamındaki en önemli konulardan biri, belirli ilişkilerin veya sözleşmelerin bu kapsamda olup olmadığının belirlenmesidir. Çünkü istihdam ve serbest meslek arasındaki sınır her zaman çok ince olmuştur.
Tüm faktörler dikkate alınacak, ancak genel olarak önemli olan ilişkinin niyeti ve gerçekliğidir.
Aşağıdaki tabloda karar verme sürecinde dikkate alınması gereken faktörler belirtilmiştir.
HMRC, bir sözleşmenin kurallar kapsamına girip girmediğine karar verirken aşağıdaki hususları dikkate alacaktır:
- Karşılıklı yükümlülük
- – Müşteri iş teklif edecek ve çalışan da bunu sürekli bir anlaşma olarak kabul edecek mi?
- Kontrol
- – Müşteri, gerçekleştirilen işler/çalışılan saatler vb. üzerinde kontrol sahibi mi?
- Teçhizat
- – Müşteri gerekli tüm ekipmanı mı sağlıyor?
- Yerine Geçme
- – Kişi işi kendisi yapabilir veya yerine birini gönderebilir mi?
- Finansal risk
- – Şirket (veya ortaklık) mali riski üstleniyor mu?
- Ödeme esasları
- – Şirkete (veya ortaklığa) belirli bir iş için sabit bir ücret ödeniyor mu?
- Faydalar
- – Kişi hastalık izni ücreti, tatil ücreti, masraflar vb. haklara sahip mi?
- Niyet
- Müşteri ve çalışan, aralarında iş ilişkisi kurma niyeti olmadığı konusunda anlaştılar mı?
- Kişisel faktörler
- – Birey çeşitli müşteriler için çalışıyor ve şirket (veya ortaklık) yeni işleri ticari bir şekilde mi elde ediyor?
HMRC, bir çalışanın istihdam durumunu belirlemeye yardımcı olacak dijital bir araç sağladı.
Planlama sonuçları
İlgili mevzuat kapsamına girmeniz durumunda dikkate almanız gereken başlıca noktalar şunlardır:
- Bu mevzuatın genel etkisi, şirketin müşteriden aldığı gelir üzerinden sosyal güvenlik primleri ve gelir vergisinin, kurumlar vergisi oranları yerine kişisel vergi oranları üzerinden tahsil edilmesi olacaktır.
- İster şirket olarak ister bireysel olarak faaliyet gösterin, net gelirinizde çok az fark olabilir.
- Bu konuda bir seçim şansınız varsa, bir şirket aracılığıyla faaliyet göstermeye devam etmek ister misiniz?
- Eğer müvekkiliniz limited şirket olarak faaliyetlerinize devam etmenizi şart koşuyorsa, müvekkille ücret artışı konusunda pazarlık yapabilir misiniz?
- Eğer limited şirket olarak faaliyetlerinize devam ederseniz, gereğinden fazla vergi ödemek zorunda kalmamak için gelecekteki şirket gelir ve giderlerini gözden geçirmeniz gerekir.
Kurallara istisnalar
Bir şirketin, çalışanlarına şirketteki hisselerinin %5 veya daha azı kadarsa, bu kurallar genellikle bu çalışanların şirket için ürettikleri gelire uygulanmaz.
Ancak, %5'lik testin karşılanıp karşılanmadığının belirlenmesinde, 'iştirakler' tarafından tutulan hisselerin de dahil edilmesi gerektiğini unutmayın.
Kuralların işleyiş şekli
Hizmetlerin sunulduğu müşteriye bağlı olarak farklı kurallar geçerlidir.
Müşteri küçük, özel sektör kuruluşu ise, çalışanın statüsünü belirleme sorumluluğu kişisel hizmet şirketine aittir.
Müşteri bir kamu sektörü kuruluşu veya orta ya da büyük ölçekli bir özel işletme ise, genel olarak bu kuruluş çalışanın statüsünü belirlemek ve bunu bir statü belirleme bildirimi yayınlayarak iletmekten sorumlu olacaktır.
Küçük şirket tanımı
Bu mevzuat, küçük işletmeleri yeni kurallardan muaf tutmak için Şirketler Yasası'ndaki mevcut "küçük şirket" tanımını kullanmaktadır. Küçük şirket, aşağıdaki kriterlerden ikisini karşılayan şirkettir:
- 10,2 milyon sterlin veya daha az ciro
- bilançosunda 5,1 milyon sterlin veya daha az varlığa sahip olmak
- 50 veya daha az çalışanı olan.
Bireyin işini alan işletme bir şirket değilse, yalnızca ciro testi uygulanacaktır.
Uygulama – küçük, özel sektör müşterilerine sunulan hizmetler
Bu kurallar bazen IR35 kuralları olarak da adlandırılır.
Kişisel hizmetler şirketi, yıl içinde bireye yapılan maaş ödemeleri üzerinden normal şekilde gelir vergisi (PAYE) ve sosyal güvenlik primlerini (NIC) uygulamaktadır.
Vergi yılının sonunda, yani 5 Nisan'da, bireyin şirketten aldığı maaş (ayni yardımlar dahil), kuralların uygulandığı tüm sözleşmelerden elde edilen şirket gelirinden az ise, aradaki fark (izin verilen giderler düşüldükten sonra) bireye 5 Nisan'da maaş olarak ödenmiş sayılır ve gelir vergisi/sosyal güvenlik primleri ödenmesi gerekir.
Kabul edilebilir giderler şunlardır:
- belirli iş giderleri (seyahat giderleri hariç)
- belirli sermaye indirimleri
- işveren emeklilik katkıları
- İşverenlerin Sosyal Güvenlik Katkı Payları (NIC'ler) – hem fiilen ödenenler hem de varsayılan maaş üzerinden ödenmesi gerekenler.
- Brüt gelirin %5'i diğer tüm giderleri karşılamak için kullanılacaktır.
Maaşın bu şekilde belirlendiği durumlarda:
- Kurumlar vergisi karının hesaplanmasında uygun indirimlere izin verilir ve
- Kişi daha sonra parayı şirketten HMRC onaylı bir şekilde (aşağıya bakınız) çekerse, başka vergi/sosyal güvenlik primi ödenmesi gerekmez.
Uygulama – kamu sektörü veya orta/büyük ölçekli özel sektör müşterilerine sunulan hizmetler
Mevzuatın geçerli olduğu durumlarda, kamu sektörü işvereni veya ücret ödeyen kuruluş, vergi ve 1. Sınıf Sosyal Güvenlik Katkı Payları (işveren Sosyal Güvenlik Katkı Payları dahil) açısından işveren olarak kabul edilir ve çalışanın aracı kuruluşuna ödenen tutar, o çalışana yapılan bir istihdam geliri ödemesi olarak değerlendirilir.
İşçinin aracısı tarafından belirli ticari giderler için kullanılan %5'lik ödenek, kamu sektörüyle yapılan sözleşmeler için geçerli değildir.
Bu kurallar uyarınca istihdam geliri olarak vergilendirilen kişisel hizmet şirketinin elde ettiği gelir, kurumlar vergisine tabi değildir ve fonların çekilmesi sırasında ek bir gelir vergisi ödenmesi gerekmez.
Kuralların işleyişinden dikkate alınması gereken noktalar
- Birinci kurallar seti kapsamında varsayılan ödemenin hesaplamalarını gerçekleştirmek için, şirketin bu döneme ait gelir ve giderlerine ilişkin doğru bilgilere sahip olmanız gerekir. 'Çalışan giderleri' olarak nitelendirilecek şirket giderlerinin ayrı kayıtlarını tutmanız gerekebilir. Varsayılan ödemenin hesaplanması ve HMRC'ye ödenmesi için sıkı bir süre sınırı vardır. Varsayılan ödeme, şirket tarafından 5 Nisan'da fiilen bir ödeme yapılmış gibi işlem görür ve vergi ve sosyal güvenlik primlerinin 19 Nisan'a kadar HMRC'ye ödenmesi gerekir.
- Kişisel şirketiniz tarafından kişisel emeklilik planınıza yapılan ödemeler, varsayılan ödemeyi azaltacaktır. Bu, işverenin sosyal güvenlik primlerinin yanı sıra gelir vergisi (PAYE) ve çalışanın sosyal güvenlik primlerinden de tasarruf edileceği için cazip olabilir.
- Kişisel hizmet şirketinden gelecekte fonların çekilme zamanlaması ve yöntemi, vergilendirmenin nakit akışı üzerindeki etkilerini en aza indirgemek için dikkate alınmalıdır.
Dikkate alınması gereken diğer noktalar
Ortaklıklar
Bireylerin hizmetlerini ortaklık yoluyla sattığı durumlarda, bu kurallar, ortaklık olmasaydı istihdam geliri olarak vergilendirilecek olan tüm gelirlere uygulanır.
Ortaklardan bir veya daha fazlasının, iş sözleşmesi niteliğinde olabilecek bir işi müşteri için yapması durumunda bile, birçok ortaklık bu kurallara tabi değildir.
Bu kurallar yalnızca aşağıdaki ortaklıklara uygulanacaktır:
- Bir birey (tek başına veya bir veya daha fazla akrabasıyla birlikte), kârın %60'ına veya daha fazlasına hak kazanır veya
- Ortaklığın gelirinin tamamı veya büyük bir kısmı tek bir müşteriyle yapılan 'iş sözleşmelerinden' elde ediliyor veya
- Ortakların kar paylarının tamamı, 'iş sözleşmelerinden' elde edilen gelir miktarına bağlıdır.
Cezalar
Kişisel hizmet veren bir şirket veya ortaklık, kurallar gereği ödenmesi gereken gelir vergisi/sosyal güvenlik primlerini kesmez ve muhasebeleştirmezse, normal ceza hükümleri uygulanır.
Şirket veya ortaklığın ödeme yapmaması durumunda, mevcut gelir vergisi ve sosyal güvenlik primleri mevzuatında belirli durumlarda olduğu gibi, ödenmesi gereken vergi ve sosyal güvenlik primlerinin bireyden tahsil edilmesi mümkün olacaktır.
Yönetilen Hizmet Şirketleri (MSC'ler)
MSC'ler IR35 kurallarından kaçınmaya çalışmışlardır. MSC türleri çeşitlilik gösterir ancak genellikle 'karma şirketler' veya 'yönetilen PSC'ler' olarak adlandırılırlar. Genel olarak, temel fark, bir MSC sağlayıcısının çalışanın şirketiyle ilişkili olmasıdır. Örneğin, sağlayıcının çalışanın hizmetlerini sağlamaktan mali olarak fayda sağladığı veya bu hizmetlerin sağlanmasını veya bireye yapılan ödemelerin şeklini etkilediği/kontrol ettiği durumlarda. MSC aracılığıyla hizmet veren çalışanların, yukarıdaki PSC'ler için geçerli olan benzer kurallara tabi olmasını sağlamak için mevzuat getirilmiştir.
