Mevcut KOBİ ve Ar-Ge Harcama Kredisi (RDEC) rejimlerinin her ikisinin de yerini alan yeni bir birleştirilmiş Araştırma ve Geliştirme (Ar-Ge) programı uygulamaya konmuştur. Değişiklikler, 1 Nisan 2024 veya sonrasında başlayan muhasebe dönemleri için geçerlidir.
Yeni bir kurallar dizisi, Ar-Ge harcamalarına göre hesaplanan ödenebilir bir kredi şeklinde çoğu şirkete destek sağlamaktadır. İkinci bir kurallar dizisi ise, Ar-Ge'ye yoğun yatırım yapan KOBİ'lere, kurumlar vergisi amaçları doğrultusunda kar veya zararların düzeltilmesi şeklinde destek sağlamakta olup, bu düzeltme Ar-Ge harcamalarına göre hesaplanmakta ve bu düzeltme ticari zarara yol açarsa veya katkıda bulunursa, bu zarara göre hesaplanan ödenebilir bir kredi sağlanmaktadır.
Yeni RDEC
RDEC, şirketin uygun harcamalar için yaptığı giderlerin %20'si oranında vergilendirilebilir bir kredi talep etmesine olanak tanır. Bu tutar vergilendirilebilir olduğundan, 'vergi matrahından düşülebilir' kredi olarak da bilinir. Alınan kredi, belirli sınırlamalar ve hesaplamalara tabi olarak, cari, gelecek veya önceki dönemlere ait Kurumlar Vergisi yükümlülüklerini kapatmak için kullanılmalıdır. Kurumlar Vergisi borcu yoksa, tutar diğer vergi borçlarını kapatmak için kullanılmalı ve daha sonra geri ödenebilir.
Genel olarak, Ar-Ge kredisi olarak nitelendirilebilecek üç kategoriye ayrılan Ar-Ge harcamaları şunlardır:
- Kurum içi harcamalar; personel giderleri, yazılım, veri lisansları, bulut bilişim hizmetleri veya sarf malzemeleri için yapılan harcamalar; dışarıdan sağlanan çalışanlar için yapılan harcamalar olarak değerlendirilir.
- Şirket tarafından dış kaynak kullanımı yoluyla yaptırılan ilgili Ar-Ge faaliyetlerine ilişkin harcamalar.
- Şirkete dış kaynak olarak yaptırılan ve büyük ölçüde vergi mükellefi olmayan bir kuruluş tarafından gerçekleştirilen ilgili Ar-Ge faaliyetlerine ilişkin harcamalar.
Zarar eden, Ar-Ge yoğun KOBİ'ler için destek
Mevcut KOBİ kuralları, Ar-Ge'ye yoğun yatırım yapan ve ticari kâr elde etmeyen KOBİ'ler için yeni vergi indiriminin temelini oluşturmaktadır. Bu, yatırımın zarar eden bir ticari faaliyet kapsamında yapılması durumunda ek bir indirim şeklinde vergi indirimi sağlamaktadır, yani %186 oranında indirim. Bu kurallar, yeni koşullar eklemek üzere değiştirilmiştir, bunlar şunlardır:
- Şirket, söz konusu dönemde Ar-Ge yoğunluğu koşulunu karşılamaktadır veya en son 12 aylık muhasebe dönemine ilişkin Ar-Ge yoğunluğu kuralları uyarınca muafiyet elde etmiş olup, bu dönemde de Ar-Ge yoğunluğu koşulunu karşılamıştır.
- Şirket söz konusu dönemde ticarette zarar etmiştir.
Genel olarak, şirketin ilgili dönem için yaptığı Ar-Ge harcamalarının, o döneme ait toplam ilgili harcamalarının en az %30'una ulaşması koşuluyla şirket bu şartı karşılamaktadır.
Şartlar yerine getirildiğinde, %14,5 oranında geri ödemeli bir kredi söz konusu olabilir, ancak bu geri ödeme bir dizi ayrıntılı kısıtlamaya tabidir.
Uygunluk sağlayan harcama aralıkları, RDEC programı kapsamında yukarıda detaylandırılan üç kategoriyle aynıdır.
Nitelikli projeler
Ar-Ge teşvikinden yalnızca, şirketin ticari faaliyetiyle ilgili nitelikli Ar-Ge projelerine harcama yapmış şirketler yararlanabilir. Bir proje, bilimsel veya teknolojik belirsizlik alanına yönelik olmalı ve yenilikçi olmalıdır. Yenilik, yalnızca şirket için bir ilerleme değil, ilgili araştırma alanındaki genel bilgi birikiminde bir iyileşme olmalıdır.
Anlaşılması gereken önemli bir nokta, bu faaliyetin tamamen sıfırdan yeni bir şey yaratmak zorunda olmamasıdır. Şunları içerebilir:
- Mevcut bir ürünün geliştirilmesi, ancak bu üründe teknolojik belirsizliklerin bulunması ve bunların iyileştirilebilmesi.
- Bir üründe veya süreçte gözle görülür bir iyileştirme yapmak, örneğin ürünün daha iyi performans göstermesini sağlayacak yeni, uygun maliyetli malzemeler keşfetmek.
Şirketler, Ar-Ge iddiasını destekleyecek kanıt sunmak için bir projenin başlangıcında belirsizlikleri ve planlanan yenilikleri belgelemelidir.
Şirket, Ar-Ge faaliyetlerinin gerçekleştiğinden emin olduktan sonraki adım, işletmenin Ar-Ge faaliyetiyle ilgili faaliyetlerini belirlemektir.
Esasen iki tür faaliyet vardır:
- ilerlemenin sağlanmasına doğrudan katkıda bulunanlar
- İlerlemenin sağlanmasına dolaylı olarak katkıda bulunan belirli faaliyetler.
Doğrudan faaliyetlere örnekler şunlardır:
- bilimsel veya teknolojik planlama
- bilimsel veya teknolojik tasarım, test ve analiz
- Yazılım, malzeme veya ekipman tasarlayan veya uyarlayan faaliyetler.
Dolaylı faaliyetlere örnekler şunlardır:
- Bilgi hizmetleri, örneğin Ar-Ge raporlarının hazırlanması
- Ar-Ge projesine yönelik dolaylı destek hizmetleri, örneğin bakım, güvenlik, büro işleri
- Laboratuvar ve ekipman kiralama gibi yardımcı hizmetler.
Dolaylı faaliyetlerin tamamı Ar-Ge projesi için gerçekleştirilmelidir.
Ar-Ge projesi, bilimsel veya teknolojik belirsizliği gidermeye yönelik çalışmalar başladığında başlar ve bu belirsizlik giderildiğinde sona erer. Bu nedenle, şirketlerin faaliyetlerinin ve amaçlarının bir zaman çizelgesini tutmaları, işletmenin iddialarını optimize etmek için üretim aşamasına ne zaman geçmeye başladığını ayrıntılı olarak belirtmeleri açısından faydalıdır.
Tazminat talebinde bulunmak
Bir şirket daha önce Ar-Ge vergi indirimi talep etmemişse veya son üç yıl içinde talep etmemişse, söz konusu Ar-Ge harcamasının yapıldığı muhasebe döneminin bitiminden itibaren altı ay içinde HMRC'ye bildirimde bulunmalıdır.
Ayrıca, vergi indirimi talep etmek isteyen herhangi bir şirketin, Kurumlar Vergisi beyannamesini vermeden önce talebi destekleyecek ek bilgiler sunması gerekmektedir. Bu bilgiler sağlanmazsa, talep geçersiz sayılacaktır.
