Birleşik Krallık'ta ikamet etme kavramı, herhangi bir bireyin Birleşik Krallık vergi yükümlülüğünün belirlenmesinde temel bir unsurdur.
Yasal İkamet Testi (SRT), bir dizi test aracılığıyla herhangi bir bireyin Birleşik Krallık'taki ikamet durumunu belirlemek için kesin bir süreç sağlar. Bu durum, gelir vergisi, sermaye kazanç vergisi ve miras vergisi amaçları için geçerlidir.
Bu statü belirlendikten sonra, bireyin Birleşik Krallık vergilerine ilişkin yükümlülüğünün kapsamını diğer kurallar belirler. Bu diğer kurallar sadece Birleşik Krallık yasalarını değil, diğer ülkelerle yapılan çifte vergilendirme anlaşmalarını da içerebilir. Bu kurallar bu bilgi notunda ele alınmamıştır.
Günleri saymak
SRT, ilgili vergi yılında Birleşik Krallık'ta geçirilen "gün sayısını" hesaplama kavramına büyük ölçüde dayanmaktadır; bu nedenle bu terimin ne anlama geldiğini anlamak önemlidir. Temel kural, bir kişinin gece yarısı ülkede bulunduğu günün "geçirilmiş gün" olmasıdır. Bunun iki istisnası vardır:
- Kişi o gün sadece yolcu olarak gelir ve ertesi gün Birleşik Krallık'tan ayrılır ve bu süre zarfında Birleşik Krallık'tan geçişiyle önemli ölçüde ilgisiz faaliyetlerde bulunmaz
- Kişi, kontrolü dışında gelişen ve ayrılmasını engelleyen istisnai durumlar dışında, günün sonunda Birleşik Krallık'ta bulunmayacak ve bu durumlar izin verir vermez ayrılmayı amaçlayacaktır.
Bir diğer kural ise, bir bireyin önceki üç vergi yılından en az birinde Birleşik Krallık'ta ikamet etmiş olması ve Birleşik Krallık ile en az üç "bağlantısı" bulunması durumunda geçerlidir. Bu durumda, bireyin Birleşik Krallık'ta herhangi bir süre geçirdiği diğer günlerin 30 günü aşan kısmının "gece yarısı günleri" toplamına eklenmesi gerekecektir.
Üç test
SRT, her durumda belirli bir sırayla değerlendirilmesi gereken üç test serisine dayanmaktadır. Testler, ikamet statüsünün belirlendiği yıl olan 'ilgili vergi yılındaki' gerçeklere uygulanır:
- Öncelikle Otomatik Yurtdışı Testini (AOT) göz önünde bulundurun. Bu test başarılı olursa, birey ilgili vergi yılında Birleşik Krallık'ta ikamet etmeyecektir ve başka testlere gerek yoktur. AOT başarılı olmazsa, bir sonraki adıma geçin
- Otomatik İkamet Testi (ART). Bu test başarılı olursa, birey ilgili vergi yılında Birleşik Krallık'ta ikamet etmiş sayılır ve başka testlere gerek kalmaz. Test başarısız olursa, bir sonraki aşamaya geçin
- Yeterli Bağlantı Testi (STT). Bu testin başarılı olması durumunda kişi Birleşik Krallık'ta ikamet eden sayılır, başarısız olması durumunda ise ikamet etmeyen sayılır.
Her testle ilgili ayrıntılı koşullar aşağıda ele alınmıştır. Kişinin o yıl içinde vefat etmesi durumunda geçerli olan ancak burada ele alınmayan başka testler de bulunmaktadır.
Otomatik Yurtdışı Testi (AOT)
AOT'de üç olası test vardır ve bir kişi bunlardan herhangi birini karşılıyorsa, ilgili vergi yılında Birleşik Krallık'ta ikamet etmiyor sayılır. Şartlar şunlardır:
- Önceki üç vergi yılından birinde veya daha fazlasında Birleşik Krallık'ta ikamet etmiş olan ve ilgili vergi yılında Birleşik Krallık'ta 16 günden az süreyle bulunan kişiler
- Önceki üç vergi yılının tamamında Birleşik Krallık'ta ikamet etmemişlerdir ve ilgili vergi yılında Birleşik Krallık'ta 46 günden daha az süreyle bulunmuşlardır
- Yurt dışında tam zamanlı olarak çalışıyorlarsa ve ilgili vergi yılında Birleşik Krallık'ta 91 günden az süreyle bulunuyorlarsa ve vergi yılında Birleşik Krallık'ta (şu anda üç saatten fazla olarak tanımlanan) 30 günden fazla çalışmıyorlarsa.
İlk iki test yalnızca gün sayısına dayanmaktadır ve İngiltere ile diğer bağlantılar, örneğin İngiltere'de konaklama imkanının bulunması gibi diğer faktörlerin varlığını göz ardı etmektedir.
Yurt dışına ister çalışan ister serbest meslek sahibi olarak çalışmak üzere gitmeyi planlayanların dikkate alması gereken üçüncü test için bazı şartlar bulunmaktadır. Elbette, ikamet günleri ve çalışma günleri dikkatlice değerlendirilmelidir. Ayrıca şunlara da dikkat edilmelidir:
- Kişinin vergi yılı boyunca hesaplanan 'yeterli sayıda yurtdışı çalışma saati' çalışması gerekmektedir. Bu, tüm yokluk süresi boyunca haftada ortalama 35 saate denk gelmektedir. Ortalama değeri etkili bir şekilde iyileştirmek için tatil ve hastalık izni gibi çeşitli faktörler dikkate alınabilir
- Birleşik Krallık'taki çalışma günleri, ikamet günleriyle aynı olmak zorunda değildir; bu nedenle, Birleşik Krallık'ta çalışılan ancak kişinin gün sonundan önce Birleşik Krallık'tan ayrıldığı bir gün de çalışma günü olarak sayılabilir.
İş günü için belirlenen süre sınırının aşılmadığı iddia edilirse, HMRC (Birleşik Krallık Vergi Dairesi) bunun kanıtlanmasını bekleyecektir.
Sonraki testlerin yapısı gereği, çalışan bir yabancının AOT'yi geçmesi ve ikametgahı olmayan biri olarak değerlendirilmesi gerçekten çok önemlidir; aksi takdirde sonraki testlerde ciddi sorunlarla karşılaşması muhtemeldir.
Otomatik İkamet Testi (ART)
Eğer AOT şartı karşılanmazsa, birey bir sonraki adımda ART şartlarını değerlendirmelidir. Bu test, ilgili vergi yılı için birey için aşağıdakilerden herhangi birinin geçerli olması durumunda karşılanmış sayılır:
- Vergi yılı içinde 183 gün veya daha fazla süreyle Birleşik Krallık'ta bulunurlar
- Birleşik Krallık'ta bir evleri olmalı ve ilgili yılda en az 30 ayrı günde bu evde bulunmalıdırlar. Evin kullanılabilir olduğu en az 91 ardışık gün olmalı ve bu günlerin en az 30'u ilgili vergi yılına denk gelmelidir
- 365 gün boyunca İngiltere'de tam zamanlı çalışırlar ve bu süre zarfında zamanlarının en az %75'ini İngiltere'de geçirirler.
'Konut' testi gerçekten önemli olabilir çünkü bu test uygulanırsa, Birleşik Krallık'ta geçirilen gün sayısı önemsiz hale gelir. Mevzuat, bir konutun bir bina veya binanın bir bölümü olabileceğini ve bir gemi veya aracı da içerebileceğini açıkça belirtmektedir. Konut olarak sayılabilmesi için belirli bir kalıcılığa veya istikrara sahip olması gerekir, ancak özel durumlar da dikkate alınmalıdır. Kişinin yurt dışında da bir veya birden fazla evi varsa, vergi yılı içinde yurt dışındaki her evinde 30 günden fazla zaman geçirmesi durumunda yukarıdaki ikinci test uygulanmaz.
Yeterli Bağlantılar Testi
İlk iki test sonucunda ikamet statüsüne ilişkin kesin bir sonuca varılamazsa, birey daha sonra ilgili vergi yılı için Menkul Kıymetler İşlem Vergisi'nin (STT) kendisine nasıl uygulandığına bakmalıdır. Bireyin o yıl için yeterli Birleşik Krallık bağlarına sahip olması durumunda test karşılanmış sayılır. Bu, iki temel koşula bağlıdır:
- Bireyin önceki üç vergi yılından herhangi birinde Birleşik Krallık'ta ikamet edip etmediği ve
- İlgili vergi yılında bireyin Birleşik Krallık'ta geçirdiği gün sayısı.
STT, bir kişinin Birleşik Krallık'ta geçirdiği süre ne kadar uzun olursa, ikamet etmemek istemesi durumunda Birleşik Krallık ile kurabileceği bağlantıların o kadar azalacağı ilkesini yansıtır. Ayrıca, ikamet statüsünün halihazırda ikamet edenlere, şu anda ikamet etmeyenlere göre daha fazla önem vermesi gerektiği ilkesini de içerir.
STT kapsamında, bir birey Birleşik Krallık'ta geçirdiği gün sayısını beş bağlantı faktörüyle karşılaştırır. Birleşik Krallık'ta kaç gün geçirdiğini ve kaç ilgili bağlantı faktörüne sahip olduğunu bilen bireyler, ikametgah sahibi olup olmadıklarını değerlendirebilirler.
Beş bağlantı kısaca şu şekilde özetlenebilir:
- Aile bağı – bu, ilgili vergi yılında eş veya reşit olmayan bir çocuğun Birleşik Krallık'ta ikamet etmesi durumunda geçerli olacaktır
- Konaklama zorunluluğu – vergi yılı içinde en az 91 gün süreyle mevcut olan ve en az bir kez fi fiilen kullanılan bir konaklama yeri olması durumudur
- İş bağlantısı – ilgili vergi yılında Birleşik Krallık'ta en az 40 iş günü boyunca üç saat veya daha fazla çalışma süresi bulunması durumudur
- 90 günlük bir bağ – hemen önceki iki Birleşik Krallık vergi yılından birinde veya her ikisinde de Birleşik Krallık'ta 90 günden fazla zaman geçirilmiş olması ve
- Ülke bağı – ilgili vergi yılında Birleşik Krallık'ta diğer herhangi bir ülkeden daha fazla zaman geçirilmiş olması.
Önceki üç vergi yılından herhangi birinde Birleşik Krallık'ta ikamet etmiş bir kişi, beş koşulun tamamını dikkate almalıdır ve aşağıdaki durumlardan herhangi biri geçerliyse ikametgah sahibi sayılır:
| Birleşik Krallık'ta geçirilen günler | İkametgahı belirlemek için yeterli sayıda bağ |
|---|---|
| 16 – 45 | en az 4 |
| 46 – 90 | en az 3 |
| 91 – 120 | en az 2 |
| 121 – 182 | en az 1 |
Önceki üç yılın hiçbirinde ikamet etmemiş bir kişi, ülke bağı hariç tüm bağları dikkate almalı ve aşağıdaki durumlardan herhangi birinde ikamet etmiş sayılacaktır:
| Birleşik Krallık'ta geçirilen günler | İkametgahı belirlemek için yeterli sayıda bağ |
|---|---|
| 46 – 90 | 4'ünün hepsi |
| 91 – 120 | en az 3 |
| 121 – 182 | en az 2 |
Uluslararası taşımacılık çalışanları için özel kurallar
SRT kuralları, bireyin 'uluslararası taşımacılık çalışanı' olduğu durumlarda uyarlanır. Bu, şu şekilde tanımlanan kişidir:
- Bir araç, uçak veya gemi seyahat halindeyken veya gemi üzerinde yerine getirilmesi gereken görevlerden oluşan bir işte çalışmaktadır
- Seyir halindeki bir araç, uçak veya gemide hizmet sunma faaliyetinde bulunan bir ticareti sürdürür.
Her iki durumda da, yolculukların neredeyse tamamı uluslararası sınırlar üzerinden yapılmalıdır. Bu hizmetleri sunabilmek için, ilgili taşıyıcı uluslararası seferler yaparken bireyin uçakta bulunması gerekmektedir.
Sadece yurt içi seyahatlerde de bazı görevleri olan bir kişi, uluslararası görevleri önemliyse (muhtemelen en az %80) yine de tanım dahilinde kabul edilecektir.
Bir birey bu gruba dahil olduğunda, SRT açısından sonuçlar (genel olarak) şu şekildedir:
- Yurt dışında tam zamanlı çalışma gerekçesiyle Birleşik Krallık'ta ikamet etmeyen biri olamaz
- Birleşik Krallık'ta tam zamanlı çalışıyor olması gerekçesiyle Birleşik Krallık'ta ikamet eden kişi olamaz
- STT (Uluslararası Taşımacılık Vergisi) kapsamında iş günü eşitliğini değerlendirirken, bir uluslararası taşımacılık çalışanı, o günkü herhangi bir yolculuğun Birleşik Krallık'ta başlaması durumunda üç saatten fazla, diğer günlerde ise üç saatten az çalışmış sayılır.
Yıl sonu kuralları
Temel kural, bir bireyin Birleşik Krallık vergi yılının bir bölümü için ikametgah şartlarını karşılaması durumunda, o yılın tamamı için ikametgah sahibi olarak kabul edilmesidir. Belirli durumlarda, bir giriş veya çıkış yılının uygun şekilde ikametgah sahibi ve ikametgah sahibi olmayan kısımlara ayrılmasına izin veren özel kurallar uygulanacaktır. Planlarınızın veya durumunuzun bu tür bir muameleye uygun olup olmadığını görüşmekten memnuniyet duyarız.
Vergi kaçırma karşıtı kurallar
Hükümet, bireylerin belirli gelir türlerini elde ettikleri veya sermaye kazançları sağladıkları kısa bir süre için ikametgahlarını kaybetmek üzere kuralları istismar etmelerini engellemek istiyor. Temel olarak, önceki yedi yılın en az dördünde Birleşik Krallık'ta tek başına ikamet etmiş bir bireyin, en az beş Birleşik Krallık vergi yılı boyunca ikametgahını kaybetme statüsünü koruması gerekecek; aksi takdirde, yokluk döneminde elde edilen belirli gelirler ve tüm sermaye kazançları, ikamet ettikleri bir sonraki yılda Birleşik Krallık'ta vergilendirilecektir.
