Bu bilgi notu, Birleşik Krallık Gelir Vergisi (IT), Sermaye Kazanç Vergisi (CGT) ve Miras Vergisi (IHT) için geçerli olan yeni kuralları açıklamaktadır; zira Birleşik Krallık'ta ikamet artık doğrudan vergi amaçları için vergi statüsünü belirleyici bir faktör olarak kullanılmayacaktır.
Vergi statüsünün belirlenmesinde yalnızca ikametgah adresi kullanılacaktır.
Yeni ikamet eden kişi
6 Nisan 2025'ten itibaren, tüm Birleşik Krallık sakinleri dünya çapında elde ettikleri gelir üzerinden vergilendirilecek, ancak daha önce hiç Birleşik Krallık'ta ikamet etmemiş veya on yıllık bir ikametsizlik döneminden sonra Birleşik Krallık'ta ikamet etmeye başlayan bireyler için, uygun yabancı gelir ve kazançlar (FIG) için yeni bir rejim geçerli olacak ve bu rejim, Birleşik Krallık vergi ikametgahına başlamalarının ilk dört yılı için geçerli olacak.
Yeni dört yıllık FIG kurallarını kullanmak için (kendi beyannamesi aracılığıyla) başvuruda bulunan kişiler, bu dört yıl içinde ortaya çıkan FIG gelirleri üzerinden herhangi bir vergi ödemeyeceklerdir. Bir kişinin FIG rejimine hak kazanma yeterliliği, Yasal İkamet Testi (SRT) kapsamında Birleşik Krallık'ta ikamet edip etmediğine bağlı olacaktır.
Örnek
Tom, 2025/26 yılında ilk kez İngiltere'de ikamet etmeye başladı.
Yeni 4 yıllık FIG rejimi kapsamında 2025/26 dönemi için hak talebinde bulunabilecek.
2026/27 ve 2027/28 yıllarında Birleşik Krallık'ta ikamet etmemektedir, ancak 2028/29'da tekrar ikamet etmeye başlayacaktır.
Bu, onun 4. yılı olarak kabul ediliyor, bu nedenle FIG kapsamında hak talebinde bulunup bulunmayacağına tekrar karar verebilecek.
Pozisyon 5 Nisan 2025'e kadar geçerlidir.
Birleşik Krallık'ta ikamet eden ancak Birleşik Krallık'ta yerleşik olmayan (''yerleşik olmayan'' olarak adlandırılan) bir kişi, Birleşik Krallık dışında elde edilen gelir ve sermaye kazançları için "havale esasına" göre vergilendirilmeyi tercih edebilir. Bu, yıl içinde elde edilen gerçek gelir/kazançları üzerinden vergilendirilmek yerine, söz konusu gelir/kazançların vergi yılı içinde Birleşik Krallık'a fiilen getirilen miktarı üzerinden vergilendirilecekleri anlamına gelir.
Havale esasına göre ödeme talep etmenin etkisi
Vergi beyannamesinde havale esasına göre vergilendirme talebinin geçerli olduğu tüm vergi yıllarında, birey gelir vergisi açısından kişisel vergi muafiyetini ve sermaye kazanç vergisi (CGT) için yıllık muafiyetini otomatik olarak kaybeder. Bu durum, Birleşik Krallık'taki gelir/kazançlar da dahil olmak üzere toplam vergi yükümlülüğünü doğal olarak etkileyecektir.
Ancak, bir kişi, herhangi bir başvuruda bulunmaksızın otomatik olarak havale esasından yararlanabilir ve bu nedenle, yıl içinde yurtdışında elde ettiği gelir ve kazançlarının en fazla 2.000 £'luk kısmını Birleşik Krallık'a havale ettiğinde, ödeneklerini koruyabilir.
Örnek
Polonya'da ikamet eden ancak beş yıldır İngiltere'de yaşayan Jan'ın, Polonya'daki mülklerini kiraya vererek elde ettiği kira geliri bulunmaktadır. Yurtdışı gelirinin 5.000 £ olduğunu varsayarak iki farklı senaryo ele alalım.
Senaryo 1: İngiltere'ye 1.000 £ havale ediyor – bu durumda 5.000 £'luk tutarın tamamı üzerinden vergi ödeyebilir ve bu tutar ile İngiltere kaynaklı gelirlerine ilişkin kişisel vergi muafiyetini koruyabilir. Havale esasına göre vergilendirme talep ederse, 1.000 £ üzerinden vergi ödeyecek ancak bu tutar ile İngiltere kaynaklı gelirlerine ilişkin kişisel vergi muafiyetini kaybedecektir.
Senaryo 2: 3.000 £'u İngiltere'ye havale ediyor. Havale esasına göre vergilendirme avantajından yararlanabilir ve yalnızca 3.000 £ üzerinden vergi ödeyebilir, çünkü havale edilmemiş en fazla 2.000 £'u kalmıştır. Kişisel vergi muafiyetini koruyacaktır.
5 Nisan 2025 tarihine kadar, Birleşik Krallık'ta uzun süreli ikamet eden ve havale esasına göre vergi ödemeye devam etmek isteyenler için "Havale Esası Vergisi" olarak bilinen özel bir ücret uygulanmaktadır. Bu ücret, bir vergi yılında önceki dokuz yılın yedisinde Birleşik Krallık'ta ikamet etmiş olan kişiler için geçerlidir ve 30.000 £'dur. Önceki 14 vergi yılının en az 12'sinde Birleşik Krallık'ta ikamet etmiş olanlar için bu ücret 60.000 £'a yükselmektedir.
6 Nisan 2025'ten itibaren geçiş
6 Nisan 2025'ten itibaren, yeni ikamet edenler hariç tüm Birleşik Krallık sakinleri, dünya çapında elde edilen gelir üzerinden vergilendirilecektir; ancak 2024/25 vergi yılına kadar olan herhangi bir vergi yılında havale esasına tabi olanlar için "Geçici Geri Dönüş Tesisi" (TRF) mevcut olacaktır. Bu, bireyleri, havale esası talebinde bulunduktan sonra, önceki dönemlerde elde edilen ve önceki yıllarda Birleşik Krallık'ta vergilendirilmemiş olan gelirlerini Birleşik Krallık'a havale etmeye teşvik etmek içindir.
TRF üç yıl süreyle geçerli olacak ve belirlenen tutarlar 2025/26 ve 2026/27 yıllarında %12, 2027/28 yılında ise %15 oranında vergilendirilecektir. Bu, özel vergi oranları ile normal oranlar (en fazla %45) arasındaki fark göz önüne alındığında önemli bir vergi tasarrufu sağlayacaktır.
TRF'yi kullanmak için mükelleflerin belirli tutarları veya varlıkları ("belirlenmiş fonlar") belirlemeleri ve bunlarla ilgili TRF ücretini ödemeleri gerekecektir. İlginç bir şekilde, tutarların belirlendiği yıl içinde veya daha sonraki herhangi bir vergi yılında fiilen havale edilmesi zorunluluğu yoktur. Bununla birlikte, fonların belirlenmesi ve tahsis edilmesi karmaşık bir alandır ve nasıl ilerleneceği konusunda tavsiye alınması önerilir.
TRF fırsatı sona erdikten sonra, yeni ikamet edenler hariç tüm Birleşik Krallık sakinlerinin gelir ve kazançları dünya çapında değerlendirilecektir.
Yeni CGT yeniden temellendirme fırsatı
Birleşik Krallık'ta ikamet eden ve yeni ikamet etmeyen kişiler, yabancı kazançları üzerinden normal şekilde sermaye kazanç vergisine tabi tutulacaktır.
Geçiş kuralları uyarınca, geçmiş havale esasına göre vergilendirilen varlıklar, 6 Nisan 2025 veya sonrasındaki satışlar için, 5 Nisan 2017 tarihinde şahsen sahip oldukları herhangi bir yabancı varlığın piyasa değerini 5 Nisan 2017 tarihindeki değerine yeniden endeksleme hakkına sahip olacaklardır. Bu, bireyin hiçbir zaman Birleşik Krallık'ta fiilen veya varsayılan olarak ikamet etmemiş olması ve 2017/18 ve sonrası için fiilen geçmiş havale esasına göre vergilendirme talebinde bulunmuş olması şartıyla geçerlidir. Ayrıca, varlığın 6 Mart 2024 ile 5 Nisan 2025 tarihleri arasında Birleşik Krallık dışında bulunmuş olması gerekmektedir.
Havale nedir?
Bir havalenin oluşması için genellikle iki koşulun yerine getirilmesi gerekir. Birincisi, ilgili bir kişinin yararına Birleşik Krallık'a mal, para veya hizmet karşılığı getirilmesi; ikincisi ise, bu mal vb. için fonların doğrudan veya dolaylı olarak FIG'den (Finansal Gelir ve Nakit Para) elde edilmesi gerekir. Kurallar geniş kapsamlıdır ve bu mevcut revizyonda, temel tanım, ilgili bir kişinin Birleşik Krallık'taki yararına Birleşik Krallık dışında FIG kullanımını da kapsayacak şekilde daha da genişletilecektir .
Bazı örnekler temel kapsamı açıklamaya yardımcı olacaktır.
Örnek
Varlıklı bir Kanadalı olan Alex, eşi ve küçük çocuklarıyla birlikte İngiltere'de yaşıyor. Jersey'de önemli miktarda banka mevduatı bulunuyor ve bu mevduattan her yıl büyük miktarda gelir elde ediyor. Bu gelirin aşağıdaki kullanımlarından herhangi biri, İngiltere vergi mevzuatına göre havale olarak kabul edilir:
• Almanya'dan pahalı bir araba satın alıp İngiltere'ye getiriyor.
• Jersey'deki fonlarla çocuklarının her biri için İngiltere'de bir banka hesabı açıyor.
• Karısını pahalı bir spa haftasonuna gönderiyor ve tatilin faturası ödeme için doğrudan Jersey'e gönderiliyor.
• İngiltere'de kullandığı kredi kartının ödemeleri, Jersey'deki gelirinden aylık olarak karşılanıyor.
Bazı istisnalar mevcuttur; örneğin kişisel kullanım için giysiler, saatler ve mücevherler ile değeri 1.000 £'a kadar olan diğer eşyalar.
Daha dolaylı bir rota da yakalanmıştır.
Geçmişte, havale esasından kaçınmak için 'elden çıkarma' olarak bilinen bir yol kullanmak mümkündü. Bu, bir bireyin yurtdışındaki gelirini başka birine vermesini ve ardından bu kişinin parayı Birleşik Krallık'a getirmesini içeriyordu. Alıcının elinde bu para sermaye olarak kabul ediliyor ve havaleden kaçınılmış oluyordu. Şimdi böyle bir yol mümkün değil. Fonların nihayetinde ilgili bir kişinin yararına Birleşik Krallık'a getirilmesini içeren herhangi bir 'elden çıkarma' girişimi, vergi mükellefi tarafından havale olarak değerlendirilecektir. Bu kuralın bazı zor durumlara yol açması muhtemeldir.
Örnek
Alex, Jersey'den elde ettiği gelirin bir kısmını yetişkin oğlu Tom'a veriyor. Tom bu parayı kendi oğlunun İngiltere'deki okul gezisi masraflarını karşılamak için kullanıyor. Torun, Alex açısından ilgili bir kişi olarak kabul ediliyor ve bu ödeme, Alex'in İngiltere'de vergilendirileceği bir havale teşkil ediyor.
İşletme yatırımlarına yönelik destek
Birleşik Krallık'ta ikamet etmeyen bir kişinin Birleşik Krallık'a gönderdiği ve daha sonra Birleşik Krallık'taki nitelikli bir işletmeye yatırılan fonlar, havale olarak değerlendirilmez; bu nedenle, gelir elde etme esasına göre değil, havale esasına göre yatırım yapmak daha cazip olabilir. İşletme Yatırım İndirimi (BIR) kuralları ayrıntılıdır, ancak temel unsurlar şunlardır:
- Yatırım, bir ticaret şirketine veya ticaret şirketlerine yatırım yapacak bir şirkete veya bu ikisinin birleşimi olan bir şirkete ait hisselere veya kredilere yapılmalıdır.
- Şirketin borsada işlem görmemesi gerekiyor.
- Yabancı uyruklu kişi (veya yabancı uyruklu kişiyle ilgili herhangi bir kişi), yatırımdan doğrudan veya dolaylı olarak kaynaklanan herhangi bir menfaati şirketten almamalıdır.
- Yatırım daha sonra nakde çevrildiğinde, ikametgahı İngiltere'de olmayan kişi, ya uygun başka bir şirkete yeniden yatırım yapmalı ya da fonları İngiltere'den çıkarmalıdır; aksi takdirde, bu fonlar sonraki yılda havale olarak değerlendirilecektir.
2025/26 ile 2027/28 arasındaki TRF dönemi boyunca, 5 Nisan 2025 veya öncesinde yapılan ve belirlenmiş bir finansal kuruluş olmayan kuruluşlarla gerçekleştirilen yatırımlar, Gelir İdaresi Başkanlığı'ndan (BIR) geri ödeme talepleri için uygun olmaya devam edecektir.
Önceden belirlenmiş tutarlarla yapılan herhangi bir yatırım, Gelir İdaresi Başkanlığı (BIR) kuralları açısından nitelikli olmayan yatırım olarak kabul edilecektir.
TRF döneminin sona ereceği 6 Nisan 2028 tarihinden itibaren, yeni yatırımlar veya yeniden yatırımlar için BIR (Vergi İadesi) talep etmek mümkün olmayacaktır.
6 Nisan 2025'ten itibaren geçerli olacak yeni miras vergisi kuralları.
IHT (Gelir Vergisi) açısından, 'uzun süreli' Birleşik Krallık sakini (LTR) hem yaşam boyu transferler hem de ölüm sonrası mal varlığı için dünya çapında (WW) vergilendirme kapsamına girer. Uzun süreli olmayan sakinler için ise yalnızca Birleşik Krallık'taki varlıklar vergilendirilir.
Bir kişi, veraset vergisine tabi bir olayın (ölüm dahil) meydana geldiği vergi yılından hemen önceki 20 vergi yılının en az 10'unda Birleşik Krallık'ta ikamet etmişse, tüm vergi yılı için uzun süreli ikamet eden (LTR) olarak kabul edilir.
Bir kişi, 10 yıl üst üste İngiltere'de ikamet etmemesinin ardından gelen yılda, İngiltere'ye geri dönse bile, veraset vergisi açısından uzun süreli ikamet eden (LTR) olarak kabul edilmeyecektir. Test esasen sıfırlanmış olur.
Bir kişinin Birleşik Krallık'tan ayrıldıktan sonra kapsam dahilinde kalma süresi, Birleşik Krallık'ta yalnızca 10 ila 19 yıl arasında ikamet etmiş olması durumunda aşağıdaki şekilde kısaltılacaktır:
- 10 ila 13 yıl arasında ikamet edenler, üç vergi yılı boyunca kapsam dahilinde kalacaklardır.
- Bu durum, ikamet süresinin her ek yılı için bir vergi yılı artışı anlamına gelecektir.
Örnek
Melissa, 2025/26 mali yılı itibarıyla son 20 yılın 13'ünde Birleşik Krallık'ta ikamet etmiş olup, bu nedenle Birleşik Krallık'ın dünya genelindeki veraset vergisi kapsamına girmektedir.
Eğer daha sonra İngiltere'den ayrılırsa, miras vergisi açısından üç yıl boyunca İngiltere'de ikamet etmeye devam edecektir.
Eğer son 20 yılın 15'inde Birleşik Krallık'ta ikamet etmişse, miras vergisi açısından beş yıl boyunca Birleşik Krallık'ta ikamet eden kişi olarak kalacaktır.
Eğer son 20 yılın 17'sinde Birleşik Krallık'ta ikamet etmişse, veraset vergisi açısından yedi yıl boyunca Birleşik Krallık'ta ikamet eden kişi olarak kalacaktır.
Bir kişi, on yıl üst üste İngiltere'de ikamet etmemesinin ardından gelen yılda, İngiltere'ye geri dönse bile, veraset vergisi açısından uzun süreli ikamet eden olarak kabul edilmeyecektir.
2025/26 yılında ikametgahı olmayan veya ikametgahı sayılan kişiler için geçiş kuralları geçerli olacaktır.
Eşler ve Uzun Süreli İlişkiler
Eşlerden birinin (veya kayıtlı medeni partnerin) uzun süreli birliktelik (LTR) ilişkisi varken diğerinin olmaması, yaratabilir . LTR ilişkisi olan eşin, LTR ilişkisi olmayan eşe bağış yapması durumunda, ömür boyu ve ölüm sonrası toplam muafiyet tutarı yalnızca 325.000 £'dur. Bu durum, her iki eşin de LTR ilişkisi olmadığı diğer senaryolarda geçerli değildir. Ancak, kısıtlamanın etkilediği durumlarda, LTR ilişkisi olmayan eş LTR ilişkisi kurmak için seçim yapabilir. Seçimin etkisi, sınırsız muafiyetin artık geçerli olması ancak her ikisinin de artık dünya çapında geçerli olmasıdır. Seçim yapıldıktan sonra, on yıl boyunca Birleşik Krallık dışında ikamet edilmediği sürece geri alınamaz.
