El Plan de la Industria de la Construcción (CIS) establece reglas especiales en materia de impuestos y seguro nacional (NI) para quienes trabajan en la industria de la construcción.
Las empresas del sector de la construcción se conocen como «contratistas» y «subcontratistas». Conforme al CIS, los contratistas deducen dinero de los pagos de los subcontratistas y lo abonan a la HMRC. En general, el propósito de estas deducciones es contabilizar como pago anticipado de las obligaciones fiscales y de la Seguridad Social del subcontratista.
Contratistas y subcontratistas
Los contratistas son quienes pagan a los subcontratistas por las obras de construcción, e incluyen empresas constructoras, departamentos gubernamentales y autoridades locales. Además, cualquier otra empresa que gaste más de 3 millones de libras esterlinas en obras de construcción durante un período consecutivo de 12 meses se considera contratista a efectos del CIS.
Los subcontratistas son aquellas empresas que realizan trabajos para contratistas.
Tanto los contratistas como los subcontratistas deben registrarse en HMRC. Muchas empresas actúan como contratistas y subcontratistas y deben registrarse en ambas categorías.
Trabajos cubiertos por el CIS
El CIS se aplica a trabajos de construcción y también a trabajos como preparación del sitio, demolición, alteraciones, reparaciones, decoración e instalación de sistemas de calefacción, iluminación, energía, agua y ventilación.
Ciertos trabajos están excluidos del CIS, incluidos los de arquitectura y topografía, alquiler de andamios (cuando no se suministra mano de obra), instalación de alfombras y entrega de materiales.
Las mismas reglas del CIS se aplican si una empresa tiene su sede fuera del Reino Unido pero realiza trabajos de construcción como contratista o subcontratista en el Reino Unido.
Obligaciones del contratista
Rendimientos mensuales
Los contratistas deben realizar una declaración mensual en línea a HMRC:
- Confirmar que se ha tenido en cuenta la situación laboral de los subcontratistas
- Confirmando que el proceso de verificación se ha llevado a cabo correctamente
- detallando los pagos realizados a todos los subcontratistas; y
- detallando cualquier deducción de impuestos realizada a partir de dichos pagos.
La declaración mensual corresponde a cada mes fiscal (es decir, del 6 al 5 de cada mes). La fecha límite de presentación es 14 días después del cierre del mes fiscal; es decir, para el mes fiscal del 6 de mayo al 5 de junio, la fecha límite es el 19 de junio.
Si un contratista no ha realizado pagos a subcontratistas durante un mes fiscal, no es necesario presentar una declaración, pero la empresa debe informar a HMRC de que no debe presentar ninguna declaración y cuándo reanudará los pagos a los subcontratistas. Alternativamente, podría presentar una declaración nula.
Situación laboral
Una parte clave del CIS es que el contratista tiene que hacer una declaración mensual de que ha considerado el estado de los subcontratistas y está satisfecho de que ninguno de los que figuran en la declaración son empleados.
Recuerde que la situación laboral no es una cuestión de elección. Las circunstancias del contrato determinan su tratamiento. Las pruebas que se aplican incluyen el derecho de control, si el subcontratista debe prestar un servicio personal o puede proporcionar un sustituto, la base de pago y la reciprocidad de las obligaciones.
Determinar la situación laboral no es sencillo, y HMRC ha desarrollado un software conocido como la herramienta de indicador de situación laboral, disponible en su sitio web, para abordar este asunto. Sin embargo, este software parece estar muy orientado a reclasificar a los subcontratistas como empleados. No se debe confiar en él y se recomienda buscar asesoramiento profesional si este es un problema importante para su empresa. Si tiene alguna inquietud al respecto, contáctenos.
Verificación
Si el subcontratista trabaja por cuenta propia, posiblemente deba contactar con HMRC para verificar si debe pagarle el impuesto bruto o neto. Este proceso debe completarse para los nuevos subcontratistas y para cualquier subcontratista que haya utilizado anteriormente y que no haya figurado en la declaración del CIS en el ejercicio fiscal actual o en los dos anteriores.
El procedimiento de verificación establecerá cuáles de las siguientes opciones de pago corresponden:
- pago bruto (sin deducción fiscal)
- una deducción de tasa estándar del 20%
- para registrados
- subcontratistas
- una deducción de tasa más alta del 30% para subcontratistas no registrados
Pagos realizados a subcontratistas
Para calcular la deducción del CIS, se parte del importe bruto de la factura del subcontratista. Se podrán deducir los siguientes importes pagados por el subcontratista:
- TINA
- equipo que ahora no se puede utilizar ('tiendas consumibles')
- combustible utilizado, excepto para viajar
- equipo alquilado para este trabajo ('alquiler de planta')
- materiales de fabricación o prefabricación
- materiales (solo si los pagaron directamente)
El porcentaje CIS correspondiente se aplica luego al monto restante después de las deducciones permitidas.
Los contratistas deben proporcionar un estado de cuenta mensual de pagos y deducciones a todos los subcontratistas a los que hayan pagado, que muestre el importe total de los pagos y la cantidad de impuestos deducida, si corresponde. Este estado de cuenta debe presentarse dentro de los 14 días siguientes al cierre del mes fiscal, es decir, la misma fecha límite que la declaración mensual.
Pagos a HMRC
Los contratistas deben abonar todas las deducciones realizadas a los subcontratistas en cualquier mes fiscal antes del día 19 siguiente a la finalización del mes fiscal al que corresponden. Si el pago se realiza electrónicamente, la fecha será el día 22. Si el contratista es una empresa que a su vez realiza deducciones de sus pagos como subcontratista, estas podrán imputarse a las obligaciones de la empresa en materia de PAYE, NI y cualquier deducción del CIS que deba abonar.
Sanciones
Todo el sistema está respaldado por una serie de sanciones. Estas abarcan situaciones en las que se presenta una declaración mensual incorrecta por negligencia o fraude, la falta de presentación de los registros del CIS para su inspección por parte de HMRC y las declaraciones incorrectas sobre la situación laboral. Las declaraciones tardías bajo el programa CIS también conllevan sanciones que pueden alcanzar hasta £3,000 o el 100% del impuesto, si la declaración se presenta con más de 12 meses de retraso y se oculta información deliberadamente.
Obligaciones del subcontratista
Si un subcontratista comienza a trabajar en la industria de la construcción, deberá registrarse en el CIS.
Los subcontratistas deben proporcionar a los contratistas su nombre, número de identificación fiscal único y número de la seguridad social (o número de registro mercantil) al formalizar un contrato. Esto permite al contratista realizar las comprobaciones mencionadas.
Estado de pago bruto
Los subcontratistas pueden solicitar a HMRC recibir los pagos brutos en lugar de la tasa de deducción estándar del 20%.
Las normas para que los subcontratistas reciban el pago bruto incluyen una prueba de negocio, una prueba de facturación y una prueba de cumplimiento. Para poder optar al pago bruto, un subcontratista debe:
- Han pagado sus impuestos y seguros nacionales a tiempo en el pasado
- realizar trabajos de construcción (o proporcionar mano de obra para ello) en el Reino Unido
- Gestionar el negocio a través de una cuenta bancaria.
El volumen de negocio de los últimos 12 meses, sin incluir el IVA ni el coste de los materiales, debe ser como mínimo:
- £30.000 para un comerciante individual
- £30.000 para cada socio de una sociedad, o al menos £100.000 para toda la sociedad
- £30.000 para cada director de una empresa, o al menos £100.000 para toda la empresa.
Si la empresa está controlada por cinco personas o menos, cada una debe tener una facturación anual de £30.000.
