Evasión del impuesto sobre sucesiones con activos usados
Las reglas sobre activos usados pueden aplicarse cuando una persona retira con éxito un activo, generalmente una propiedad, de su patrimonio a los efectos del impuesto a la herencia, pero puede seguir utilizando el activo o beneficiarse de él.
El impuesto a la herencia (IHT) se introdujo hace casi 40 años y, en términos generales, grava ciertas donaciones vitalicias de capital y patrimonio en caso de muerte.
Con el IHT surgió el concepto de "transferencias potencialmente exentas" (PET): En resumen, se trata de una donación de capital de una persona a otra y, mientras viva siete años después de realizar la donación, no se puede aplicar ningún impuesto al IHT, independientemente de su valor. Las normas generan incertidumbre hasta que transcurra el período de siete años, pero al mismo tiempo ofrecen la oportunidad de transmitir un valor de capital significativo de generación en generación sin aplicar el IHT. Claro que la tributación no es sencilla; antes de realizar este tipo de transacciones, es necesario considerar otros factores, tanto tributarios como no tributarios.
En cualquier caso, muchas personas simplemente no están en condiciones de realizar donaciones significativas de capital en vida. Existen diversas razones para ello, la más obvia es que su capital está vinculado a activos como la vivienda familiar y los negocios, o genera ingresos necesarios para su subsistencia.
¿Regalar la casa familiar?
Pero ¿qué impide que se done la vivienda familiar, por ejemplo, a sus hijos (adultos) mientras usted sigue viviendo en ella? La respuesta es simple: ¡nada! Sin embargo, tal proceder es poco atractivo, por no decir temerario, por varias razones, las más importantes son:
- La seguridad de la tenencia puede convertirse en un problema
- Exención por pérdida de la residencia principal a efectos del impuesto sobre las ganancias de capital
- En realidad no funciona para fines de IHT.
La razón por la que este tipo de donación no es válida para el IHT es que las normas de donación con reserva (GWR) consideran que la propiedad sigue formando parte de su patrimonio porque usted sigue obteniendo beneficios de ella por el hecho de vivir allí. Este es un tema complejo, así que contáctenos si necesita asesoramiento.
Cómo sortear las reglas
Para eludir las normas de la GWR se desarrollaron diversos planes complejos, siendo los más comunes el de "préstamo hipotecario" o "doble fideicomiso", que permitía la ocupación continua de la vivienda familiar, eliminándola del patrimonio del IHT. Para una persona con una vivienda familiar valorada, por ejemplo, en 750.000 libras, la perspectiva de un ahorro final en el IHT de 300.000 libras (equivalente a 750.000 libras x 40%) era atractiva.
Respuesta de HMRC
Con el tiempo, los planes fueron probados en los tribunales y bloqueados para el futuro.
Sin embargo, HMRC decidió que necesitaba medidas adicionales para respaldar las circunstancias en las que las normas GWR no se aplican estrictamente, pero aun así se ha efectuado una donación y se ha conservado un beneficio. En su lugar, se introdujo un nuevo impuesto sobre la renta, que grava al anterior propietario de un activo si continúa disfrutando del uso del activo o del capital. Estas normas se conocen como normas sobre activos usados (POA). Se aplican principalmente a terrenos y edificios, pero también a bienes muebles y ciertos activos intangibles que suelen estar en fideicomiso.
Alcance
En líneas generales, las reglas se aplican cuando una persona retira con éxito un activo de su patrimonio a los efectos del IHT (es decir, las reglas GWR no se aplican) pero puede seguir usando el activo o beneficiarse de él.
Ejemplo 1
Ed le dio su casa a su hijo Oliver en 2014 a modo de regalo directo y Ed continúa viviendo en la propiedad.
Esto no está contemplado en las normas de la POA, ya que la casa sigue formando parte del patrimonio del IHT de Ed en virtud de las normas de la GWR. Estas normas invalidan el hecho de que la donación también fuera una PET realizada más de siete años antes.
Ejemplo 2
En 2015, Hugh le regaló dinero en efectivo a su hija Caroline. Caroline posteriormente utilizó el dinero para comprar una propiedad a la que Hugh se mudó en 2020. Se aplican las normas de la POA.
Las reglas seguirían aplicándose incluso si Caroline hubiera utilizado el efectivo inicial para comprar una cartera de acciones que luego vendió y utilizó las ganancias para comprar una propiedad para que Hugh viviera.
Si la ocupación de la propiedad por parte de Hugh hubiera comenzado en 2023, las reglas del POA no se aplicarían porque hay una brecha de más de siete años entre la donación y la ocupación.
Hay una serie de exclusiones a las reglas, una de las más importantes es que no se incluirán las transacciones en las que una propiedad se transfiere a un cónyuge o ex cónyuge en virtud de una orden judicial.
Fecha de inicio – ¿retrospección?
A pesar de que el régimen solo entró en vigor el 6 de abril de 2005, puede aplicarse a los acuerdos que se hayan implementado en cualquier momento desde marzo de 1986. Este aspecto de las normas ha sido objeto de duras críticas. Como mínimo, significa que los planes preexistentes deben revisarse para determinar si se aplicará el cargo.
Calcular la carga
El cargo se basa en una renta nominal de mercado para la propiedad. Suponiendo una rentabilidad por alquiler de, digamos, el 5%, la carga impositiva para un contribuyente con un tipo impositivo más alto sobre una propiedad de 1 millón de libras será de 20.000 libras anuales.
El rendimiento o valor del alquiler se establece suponiendo un contrato de arrendamiento reparable por parte del inquilino.
Las propiedades deben tasarse cada cinco años. En los casos en que los hechos ocurrieron antes del 6 de abril de 2005, el primer año de gravamen fue 2005/06 y la primera fecha de tasación fue el 6 de abril de 2005. En estos casos, se debería haber realizado una nueva tasación el 6 de abril de 2010, el 6 de abril de 2015 y el 6 de abril de 2020.
En el caso de bienes muebles e intangibles, el valor del capital sobre el que se calcula el cargo debe revisarse cada año.
El cargo se reduce por cualquier alquiler real pagado por el ocupante, de modo que no hay ningún cargo cuando se paga un alquiler de mercado completo.
El cargo no se aplicará cuando el ingreso estimado en relación con todas las propiedades afectadas por las reglas sea inferior a £5,000.
Las reglas son más complejas cuando hay intereses parciales en las propiedades.
Las elecciones
El efecto de la elección, según el ejemplo anterior, es que se evitará el pago anual de £20,000 en el impuesto sobre la renta, pero la propiedad de £1 millón se considerará parte del patrimonio sujeto al IHT y podría generar una obligación tributaria del IHT de £400,000 por el día de la elección. La decisión de elegir dependerá de las circunstancias personales, pero lo siguiente servirá como guía.
Razones para realizar la elección
Cuando el activo califica para beneficios de propiedad comercial o agrícola para IHT.
Cuando el valor del activo está dentro de la banda de tasa cero del IHT incluso cuando se agrega a otros activos del patrimonio.
Cuando el propietario del activo es joven y saludable.
Razones para no realizar la elección
La esperanza de vida del donante es corta debido a la edad o enfermedad y el cargo del impuesto a la renta por un período de tiempo relativamente corto será sustancialmente menor que el cargo del IHT.
El monto del cargo del POA está por debajo del mínimo de £5,000.
El donante no quiere trasladar la carga del IHT al donante.
La elección debe realizarse antes del 31 de enero del año siguiente a aquel en que se aplicaría el cargo por primera vez. No obstante, HMRC permitirá una elección tardía a su discreción.
¿Y ahora qué?
Sin duda, las normas dificultan la planificación fiscal eficaz con la vivienda familiar de mayor valor. Sin embargo, no la descartan por completo, y las ideas que mencionamos a continuación pueden ser apropiadas según sus circunstancias.
Además, la introducción del tramo de tipo impositivo cero para residencias, a partir del 6 de abril de 2017, ha restringido la necesidad de considerar este tipo de planificación para viviendas de hasta 350.000 libras esterlinas (175.000 libras esterlinas para una persona soltera) por matrimonio (incluidas las parejas de hecho registradas), ya que, siempre que la vivienda se lega a los descendientes directos en caso de fallecimiento, la transacción queda exenta del IHT. Si la vivienda tiene un valor superior a 350.000 libras esterlinas, el importe aplicado se reducirá igualmente, siempre que el patrimonio no supere los 2 millones de libras esterlinas. Si supera los 2 millones de libras esterlinas (antes de otras desgravaciones), la desgravación se reduce gradualmente hasta llegar a cero.
Acuerdos de compartición
Si se cede una parte de la vivienda familiar a un familiar (por ejemplo, un hijo adulto) que vive con usted, se pueden evitar tanto el impuesto de uso de la propiedad como el cargo por poder notarial. Los gastos de la propiedad deben compartirse. Esta medida solo es adecuada cuando es probable que la compartición sea a largo plazo y no haya otros familiares que se vean afectados por la donación.
Planes de liberación de capital
Los planes de liberación de capital, mediante los cuales se vende la totalidad o parte de la vivienda a una empresa comercial o un banco, han sido populares en los últimos años. Dicha transacción no está sujeta a las normas de la Ley de Bienes Raíces (POA).
Si la venta es a un miembro de la familia, la venta de toda la propiedad está fuera de las reglas del POA, pero la venta de solo una parte está cubierta si la venta se realizó el 7 de marzo de 2005 o después.
El dinero que reciba bajo dicho plan será parte de su patrimonio IHT, pero podrá donarlo más adelante.
Testamentos
Los testamentos no se ven afectados por el régimen, por lo que es más importante que nunca asegurarse de tener un testamento fiscalmente eficiente.
Resumen
Este es un área compleja y se requiere asesoramiento profesional antes de emprender cualquier acción. Las normas del poder notarial tienen una aplicación limitada, pero aun así, pueden afectar transacciones que datan de marzo de 1986.
