¿Qué son los fideicomisos?
Los fideicomisos son un mecanismo de larga data que permite a las personas beneficiarse de los activos, mientras que otros (los fideicomisarios) tienen la propiedad legal y el control diario sobre ellos. Un fideicomiso puede ser extremadamente flexible y existir con total independencia de la persona que lo constituyó y de quienes se benefician de él.
La persona que transfiere bienes a un fideicomiso se denomina fideicomitente (o fideicomisario en Escocia). Quienes disfrutan de ingresos o capital de un fideicomiso se denominan beneficiarios. Aunque no es muy común en los fideicomisos ingleses, el fideicomitente puede designar a un protector, una persona independiente que supervisa la administración del fideicomiso.
Los fideicomisos son personas jurídicas independientes a efectos fiscales en el Reino Unido y tienen normas específicas para todos los impuestos principales. También existen diversas medidas antielusión destinadas a prevenir la explotación de posibles beneficios fiscales.
Servicio de Registro de Fideicomisos
El Servicio de Registro de Fideicomisos (TRS) exige que todos los fideicomisos y patrimonios complejos (en general, aquellos con un valor superior a 2,5 millones de libras esterlinas o que impliquen una venta de capital con un producto superior a 500.000 libras esterlinas) se registren de forma centralizada. Además, el fideicomiso debe actualizar el registro anualmente cuando se produzca un hecho imponible. El caso más común es la presentación de la declaración anual del impuesto sobre la renta, que debe completarse antes del 31 de enero del año fiscal correspondiente; el registro del TRS debe actualizarse antes de la misma fecha límite. Sin embargo, no solo la imposición de obligaciones fiscales anuales requiere una actualización anual del TRS, sino también cualquier obligación tributaria (incluidos el IHT y el SDLT).
Los fideicomisos sujetos a impuestos ahora deben proporcionar datos adicionales para confirmar si:
- el fideicomiso es, o no es, un fideicomiso expreso
- Un fideicomiso no británico tiene una relación comercial en el Reino Unido
- El fideicomiso ha comprado algún terreno o propiedad en el Reino Unido.
- el fideicomiso tiene un interés controlador en una empresa no perteneciente al Espacio Económico Europeo (EEE) (y, de ser así, proporcione detalles de la empresa).
También deberán proporcionar datos adicionales sobre las personas que participan en el fideicomiso. También se debe proporcionar información sobre:
- país de residencia
- país de nacionalidad
- si la persona tiene capacidad mental al momento del registro.
Fideicomisos no sujetos a impuestos
HMRC también ha comenzado a permitir que los fideicomisos no sujetos a impuestos se registren y modifiquen sus datos. El uso del servicio está disponible actualmente de forma limitada para permitir su desarrollo y mejora, por lo que solo será accesible para quienes hayan sido invitados a usarlo.
El TRS está disponible en www.gov.uk/trusts-taxes/trustees-tax-resolutions
Tipos de fideicomisos
Existen dos tipos básicos de fideicomisos de uso habitual para beneficiarios individuales:
- fideicomisos de interés vitalicio (a veces denominados fideicomisos de interés en la posesión y en Escocia conocidos como fideicomisos de arrendamiento vitalicio)
- fideicomisos discrecionales.
Fideicomisos de interés vitalicio
Un fideicomiso de interés vitalicio tiene las siguientes características:
- Un beneficiario designado (el usufructuario vitalicio o el arrendatario vitalicio en Escocia) tiene derecho a los ingresos de los activos del fideicomiso o al uso de los activos del fideicomiso. Este derecho puede ser vitalicio o por un período más corto (quizás hasta cierta edad).
- el capital podrá pasar a otro o varios beneficiarios.
Un ejemplo típico es aquel en el que a una viuda se le dejan los ingresos de por vida y, al morir ella, el capital pasa a sus hijos.
Fideicomisos discrecionales
Un fideicomiso discrecional tiene las siguientes características:
- Ningún beneficiario tiene derecho a los ingresos por derecho propio
- El fideicomitente otorga a los fideicomisarios la facultad discrecional de pagar los ingresos a uno, algunos o todos los miembros de una clase designada de posibles beneficiarios.
- Los ingresos pueden ser retenidos por los fideicomisarios
- El capital puede donarse a personas designadas o a una clase de beneficiarios a discreción de los fideicomisarios.
Consecuencias del impuesto de sucesiones
Importancia del 22 de marzo de 2006
Se introdujeron cambios importantes en el régimen del IHT para fideicomisos a partir del 22 de marzo de 2006. Se eliminó la antigua distinción entre el tratamiento fiscal de los fideicomisos discrecionales y los de interés vitalicio. El enfoque actual consiste en identificar los fideicomisos que se incluyen en el denominado régimen de "bienes relevantes" y los que no.
Fideicomisos de propiedad relevantes
Los fideicomisos que se encuadran en el régimen de propiedad correspondiente son:
- Todos los fideicomisos discrecionales, cuando se creen.
- todos los fideicomisos de interés vitalicio creados durante la vida del fideicomitente después del 22 de marzo de 2006
- cualquier fideicomiso de interés vitalicio creado antes del 22 de marzo de 2006 donde un beneficiario cambia después del 6 de octubre de 2008. Existe una excepción clave cuando se produce un cambio después del 6 de octubre de 2008 tras la muerte de un usufructuario vitalicio, pero el nuevo usufructuario vitalicio es su cónyuge.
Si se constituye un fideicomiso de bienes relevante durante la vida del fideicomitente, esto puede dar lugar a un cargo inmediato al impuesto de sucesiones al tipo vitalicio del 20 %. Si el valor de la donación (y ciertas donaciones anteriores) es inferior a 325 000 libras esterlinas o está cubierto por una desgravación del IHT, no se paga ningún impuesto. Los fideicomisos constituidos en virtud de un testamento están sujetos al impuesto de sucesiones normal al tipo por fallecimiento del 40 % (después de las desgravaciones y la banda de tipo cero, si corresponde).
Los fideicomisos de propiedad relevantes están sujetos a impuestos cada diez años (conocidos como el cargo periódico) a una tasa máxima del 6% del valor de los activos cada décimo aniversario desde su constitución. También se aplica un cargo prorrateado justo, inferior al 6% (y a menudo mucho menor), si los activos se asignan fuera del fideicomiso, conocido como "cargo de salida".
Beneficios de un fideicomiso de propiedad relevante
Si bien las cargas fiscales del impuesto a la herencia no parecen atractivas, el fideicomiso de bienes pertinente ofrece una ventaja significativa: no se generará ninguna carga fiscal cuando fallezca un beneficiario, ya que los activos del fideicomiso no forman parte del patrimonio del beneficiario a efectos del IHT. El uso de estos fideicomisos puede ofrecer importantes ventajas a largo plazo en materia de IHT.
Fideicomisos que no son propiedad relevante
Dentro de este grupo se encuentran:
- fideicomisos de interés vitalicio creados antes del 22 de marzo de 2006 donde los beneficiarios anteriores a 2006 siguen en su lugar o fueron cambiados antes del 6 de octubre de 2008 o donde un segundo cónyuge ha asumido el interés vitalicio tras la muerte del primer cónyuge
- el fideicomiso se creó después del 22 de marzo de 2006 según los términos de un testamento y otorga un interés inmediato (no puede ser reemplazado por otro) en los ingresos a un beneficiario y el fideicomiso no es un fideicomiso para un menor en duelo ni para una persona discapacitada; o
- El fideicomiso se crea durante la vida del fideicomitente o, en el caso de una persona discapacitada, en caso de fallecimiento.
Antes del 22 de marzo de 2006, las transferencias vitalicias a un fideicomiso de interés vitalicio se consideraban transferencias potencialmente exentas (PET) y no se pagaba impuesto de sucesiones si el fideicomitente sobrevivía siete años. Las transferencias a un fideicomiso por fallecimiento estaban sujetas a impuestos, a menos que el usufructuario fuera el cónyuge del fideicomitente. No se aplica un cargo periódico a estos fideicomisos. Se aplica un cargo cuando fallece el usufructuario, ya que el valor de los activos del fideicomiso en los que tiene participación debe incluirse en el valor de su patrimonio a efectos del IHT.
Consecuencias del impuesto sobre las ganancias de capital
Si los activos se transfieren a fideicomisarios, esto se considera una enajenación a los efectos del impuesto a las ganancias de capital al valor de mercado, pero en muchas situaciones cualquier ganancia de capital que surja puede diferirse y transmitirse a los fideicomisarios.
Las ganancias obtenidas por los fideicomisarios por la enajenación de activos fiduciarios están gravadas al 24% (20% para enajenaciones realizadas antes del 30 de octubre de 2024). Las ganancias por propiedades residenciales están gravadas al 24% durante todo el año fiscal.
Cuando los activos salen del fideicomiso al transferirse a un beneficiario que adquiere el derecho legal sobre ellos, se aplicará un cargo por Ganancias de Capital (CGT) basado en el valor de mercado en ese momento. Es posible diferir dicho cargo.
Consecuencias del impuesto sobre la renta
Los fideicomisos de interés vitalicio tributan sobre sus ingresos al 7,5 % sobre dividendos y al 20 % sobre otros ingresos. Los fideicomisos discrecionales tributan al 38,1 % (dividendos) y al 45 % (otros ingresos).
Los ingresos pagados a los beneficiarios de intereses vitalicios cuentan con un crédito fiscal adecuado con el efecto de que los beneficiarios son tratados como si recibieran los ingresos como propietarios de los activos.
Si los ingresos de fideicomisos discrecionales se distribuyen a discreción del fideicomisario, los beneficiarios recibirán los ingresos netos del 45% de impuestos. Generalmente, pueden obtener reembolsos de cualquier impuesto pagado en exceso y, si pagan impuestos al 45%, obtendrán un crédito por el impuesto pagado. Pueden aplicarse excepciones al reembolso en ciertas situaciones de fideicomisos fideicomitentes.
¿Podría utilizar un fideicomiso?
Los fideicomisos pueden utilizarse en diversas situaciones, tanto para ahorrar impuestos como para obtener otros beneficios para la familia. Entre los beneficios específicos se encuentran los siguientes:
- Si transfiere activos a un fideicomiso durante su vida, puede retirar los activos de su patrimonio, pero podría actuar como fiduciario para conservar el control sobre los activos (recordando siempre que deben usarse para los beneficiarios).
- Una transferencia de acciones de una empresa familiar a un fideicomiso en vida (o al momento de la muerte) puede ser una forma de garantizar que se utilice el valioso alivio de la propiedad comercial.
- Al colocar activos en un fideicomiso, puede darle al beneficiario el ingreso del activo sin realmente entregarle el activo, lo que podría ser importante si es probable que el beneficiario gaste el capital o si el capital podría estar en riesgo por parte de depredadores, como un cónyuge divorciado.
- Los fideicomisos (en particular los fideicomisos discrecionales) pueden brindar gran flexibilidad a la hora de dirigir los beneficios a diferentes miembros de la familia sin incurrir en cargos fiscales significativos.
- Si desea realizar transferencias del IHT durante su vida, pero no está seguro de quién desea que se beneficie de ellas, una transferencia a un fideicomiso discrecional puede permitirle reducir su patrimonio y dejar que los fideicomisarios decidan cómo realizar las transferencias posteriormente. Esto también significa que los activos transferidos no afectan el patrimonio de los beneficiarios.
Servicio de Registro de Fideicomisos
Este es un importante desarrollo reciente en la administración digital, que surgió debido a las Regulaciones sobre el Lavado de Dinero que requieren que los países tengan un registro nacional de cierta información para luchar contra el lavado de dinero y el financiamiento del terrorismo.
Desde 2020, el Servicio de Registro de Fideicomisos (TRS) exige que todos los fideicomisos "expresos" no tributables del Reino Unido (y ciertos fideicomisos adicionales no británicos, que no se tratan aquí) se registren. Un fideicomiso expreso es aquel creado deliberadamente por una persona por escrito para fines específicos, en lugar de ser creado por un acto jurídico, lo que constituye un fideicomiso no expreso. Algunos ejemplos comunes incluyen, entre otros, los derechos de posesión y los fideicomisos discrecionales. Los fideicomisos no expresos incluyen los fideicomisos establecidos por un tribunal o por ley y, siempre que no exista obligación tributaria, no están obligados a registrarse.
El plazo para el registro de nuevos fideicomisos, o cuando los cambios determinan la necesidad de registrar un fideicomiso, es de 90 días a partir de su creación. Los fideicomisos registrados deben actualizarse siempre que se produzcan ciertos cambios, como un cambio en el fideicomisario principal. Estos cambios también tendrán un plazo de 90 días para su aplicación.
HMRC ha publicado un manual para ayudar a los contribuyentes: el Manual del Servicio de Registro de Fideicomisos – Manual interno de HMRC – GOV.UK
