Esta hoja informativa establece las nuevas reglas para el impuesto sobre la renta (IT), el impuesto sobre las ganancias de capital (CGT) y el impuesto sobre sucesiones (IHT) del Reino Unido, ya que el domicilio en el Reino Unido ya no se utilizará como un factor determinante en el estado fiscal para fines de impuestos directos.
Solo se utilizará la residencia para determinar el estado fiscal.
El recién residente
A partir del 6 de abril de 2025, todos los residentes del Reino Unido pagarán impuestos sobre una base mundial, pero habrá disponible un nuevo régimen para ingresos y ganancias extranjeras elegibles (FIG) para las personas durante los primeros cuatro años de comenzar la residencia fiscal en el Reino Unido, siempre que no hayan sido residentes del Reino Unido en absoluto anteriormente o después de un período de diez años de no residencia.
Quienes soliciten (mediante la declaración de autoliquidación) acogerse a las nuevas normas FIG de cuatro años no pagarán impuestos sobre el FIG generados durante esos cuatro años. La posibilidad de acogerse al régimen FIG dependerá de si residen en el Reino Unido según el Test de Residencia Legal (SRT).
Ejemplo
Tom se convirtió en residente en el Reino Unido en 2025/26, por primera vez.
Podrá reclamar bajo el nuevo régimen de 4 años de la FIG para 2025/26.
En 2026/27 y 2027/28 no es residente en el Reino Unido, pero reanuda su residencia nuevamente en 2028/29.
Este se considera su año 4, por lo que nuevamente podrá decidir si reclamarlo bajo la FIG o no.
El puesto hasta el 5 de abril de 2025
Una persona que residía en el Reino Unido pero no tenía domicilio en el mismo (denominada "non-dom") podía optar por tributar sobre la base de remesas respecto a las rentas y ganancias de capital generadas fuera del Reino Unido. Esto significa que, en lugar de tributar sobre las rentas o ganancias reales generadas durante el año, tributaba sobre el importe de dichas rentas o ganancias efectivamente ingresadas al Reino Unido durante el ejercicio fiscal.
El impacto de reclamar la base de remesas
En todos los años fiscales en los que se aplique la base imponible, la persona perderá automáticamente su deducción personal a efectos del impuesto sobre la renta y su exención anual del impuesto sobre las ganancias de capital (CGT). Esto, obviamente, afectará su obligación tributaria total, incluyendo cualquier ingreso o ganancia en el Reino Unido.
Sin embargo, una persona puede beneficiarse automáticamente de la base de remesas sin hacer un reclamo y, por lo tanto, conservar sus asignaciones cuando remite al Reino Unido la totalidad, excepto un máximo de £2000, de sus ingresos y ganancias que surjan en el extranjero durante el año.
Ejemplo
Jan, residente en Polonia pero residente en el Reino Unido desde hace cinco años, percibe ingresos por alquiler de propiedades en Polonia. Supongamos dos escenarios diferentes, suponiendo que sus ingresos en el extranjero ascienden a 5.000 libras esterlinas.
Escenario 1: Remite £1000 al Reino Unido. Puede tributar sobre la totalidad de las £5000 a medida que se generen y conservará su deducción personal por esa cantidad y por cualquier ingreso de origen británico. Si aplica la base imponible de la remesa, tributará sobre £1000, pero perderá su deducción personal por esa cantidad y por cualquier ingreso de origen británico.
Escenario 2: Remite £3000 al Reino Unido. Puede beneficiarse de la base imponible y pagar impuestos solo sobre £3000, ya que no ha dejado más de £2000 sin remitir. Conservará su deducción personal.
Hasta el 5 de abril de 2025, se aplicará una tasa especial, conocida como la Tasa de Base de Remesas, a los residentes a largo plazo no domiciliados en el Reino Unido que deseen mantener dicha tasa. Esta tasa se aplica a las personas que hayan residido en el Reino Unido durante siete de los nueve años anteriores y asciende a 30.000 libras esterlinas. Esta tasa aumenta a 60.000 libras esterlinas para quienes hayan residido en el Reino Unido durante al menos 12 de los 14 años anteriores.
La transición a partir del 6 de abril de 2025
A partir del 6 de abril de 2025, todos los residentes del Reino Unido, excepto los nuevos residentes, tributarán sobre la base de ingresos globales, pero se pondrá a disposición de quienes hayan estado sujetos a la base de remesas en cualquier año fiscal hasta 2024/25 inclusive, un «Mecanismo de Repatriación Temporal» (TRF). Esto tiene como objetivo incentivar a las personas a remitir al Reino Unido sus ingresos generados en períodos anteriores y que no tributaron en el Reino Unido en años anteriores tras solicitar la base de remesas.
El TRF estará disponible durante tres años y los importes designados se gravarán con una tasa del 12 % en 2025/26 y 2026/27, y del 15 % en 2027/28. Esto supondrá un importante ahorro fiscal, dada la diferencia entre estas tasas impositivas especiales y las normales (hasta un 45 %).
Para utilizar el TRF, los contribuyentes deberán designar importes o activos («fondos designados») y pagar la tasa correspondiente. Cabe destacar que no existe el requisito de que los importes se remitan durante el año en que se designan ni en ningún año fiscal posterior. Sin embargo, identificar y designar los fondos es un proceso complejo, por lo que se recomienda obtener asesoramiento sobre cómo proceder.
Una vez finalizada la oportunidad TRF, todos los residentes del Reino Unido, excepto el nuevo residente, serán evaluados a nivel mundial en cuanto a ingresos y ganancias.
Nueva oportunidad de rebase del impuesto sobre las ganancias de capital
Las personas físicas residentes en el Reino Unido que no sean residentes recientes estarán sujetas al Impuesto sobre las Ganancias de Capital sobre las ganancias extranjeras de la forma habitual.
Según las normas transitorias, los usuarios de la base imponible de remesas pasadas tendrán derecho, para las enajenaciones realizadas a partir del 6 de abril de 2025, a revalorizar cualquier activo extranjero que posean personalmente al 5 de abril de 2017 a su valor de mercado de la misma fecha. Esto se aplica siempre que la persona nunca haya tenido domicilio real ni se considere domiciliado en el Reino Unido y que haya presentado una solicitud de base imponible de remesas pasadas para el ejercicio 2017/18 en adelante. Además, el activo debe haber estado situado fuera del Reino Unido entre el 6 de marzo de 2024 y el 5 de abril de 2025.
¿Qué es una remesa?
Por lo general, deben cumplirse dos condiciones para que se produzca una remesa. En primer lugar, los bienes, el dinero o la contraprestación por un servicio deben ingresar al Reino Unido en beneficio de una persona relevante y, en segundo lugar, los fondos para dichos bienes, etc., deben provenir directa o indirectamente del FIG. Las normas son muy generales y, en esta revisión, la definición básica se ampliará para abarcar el uso del FIG fuera del Reino Unido en beneficio de una persona relevante en el Reino Unido.
Algunos ejemplos ayudarán a explicar el alcance básico.
Ejemplo
Alex, un canadiense adinerado, vive en el Reino Unido con su esposa e hijos pequeños. Tiene un importante depósito bancario en Jersey que genera importantes ingresos anuales. Cualquiera de los siguientes usos de dichos ingresos constituiría una remesa a efectos fiscales del Reino Unido:
• compra un coche caro en Alemania y lo trae al Reino Unido
• abre una cuenta bancaria en el Reino Unido para cada uno de sus hijos con fondos de Jersey
• Envía a su esposa a un fin de semana caro en un spa y la factura de las vacaciones se envía directamente a Jersey para su liquidación.
• utiliza una tarjeta de crédito en el Reino Unido que se liquida mensualmente con los ingresos de Jersey.
Hay algunas excepciones, por ejemplo, ropa, relojes y joyas para uso personal y otros bienes hasta un valor de £1.000.
También se toma una ruta más indirecta.
Anteriormente, era posible utilizar una vía conocida como "alienación" para evitar la base imponible de la remesa. Esta implicaba que una persona entregara a otra sus ingresos del extranjero y esta luego introdujera el dinero en el Reino Unido. En manos del receptor, habría representado capital y se habría evitado la remesa. Actualmente, esta vía no es posible. Cualquier intento de "alienación" que implique que los fondos se introdujeran en el Reino Unido para beneficio de una persona relevante será considerado una remesa por el contribuyente. Es probable que esta norma genere situaciones difíciles.
Ejemplo
Alex le da parte de los ingresos de Jersey a su hijo adulto, Tom. Tom usa el dinero para pagar un viaje escolar al Reino Unido para su propio hijo. El nieto es una persona relevante para Alex y este pago constituirá una remesa por la que Alex está sujeto a impuestos en el Reino Unido.
Alivio para la inversión empresarial
Cuando una persona no domiciliada remite fondos al Reino Unido, que posteriormente se invierten en una empresa que cumple los requisitos en el Reino Unido, dichos fondos no se consideran una remesa, por lo que la base imponible, en lugar de la base imponible, puede resultar más atractiva. Las normas para la Exención de Inversión Empresarial (BIR) son detalladas, pero los elementos clave son:
- La inversión debe ser en acciones o préstamos a una empresa comercial o una empresa que invertirá en empresas comerciales, o una empresa que sea una combinación de las dos.
- La empresa no debe cotizar en bolsa
- El no domiciliado (o cualquier persona relevante en relación con el no domiciliado) no debe recibir ningún beneficio de la empresa que sea directa o indirectamente atribuible a la inversión.
- Cuando la inversión se realice posteriormente, el no domiciliado tendrá 45 días para reinvertir en otra empresa calificada o retirar los fondos del Reino Unido; de lo contrario, se tratarán como una remesa en ese año posterior.
Durante el período TRF 2025/26 a 2027/28, las inversiones realizadas con FIG no designadas que surgieron el 5 de abril de 2025 o antes seguirán siendo elegibles para reclamos del BIR.
Cualquier inversión realizada con montos ya designados será una inversión no calificada a los efectos de las reglas del BIR.
A partir del 6 de abril de 2028, cuando finalice el período TRF, no será posible reclamar BIR sobre ninguna inversión nueva o reinversión.
Nuevas normas para el IHT a partir del 6 de abril de 2025
Para el IHT, un residente británico de larga duración (LTR) estará sujeto al IHT mundial tanto para las transferencias vitalicias como para la herencia. Para quienes no sean residentes de larga duración, solo los bienes del Reino Unido estarán sujetos al IHT.
Una persona es un LTR durante todo el año fiscal si fue residente en el Reino Unido durante al menos 10 de los 20 años fiscales anteriores inmediatamente anteriores al año fiscal en el que surge un evento gravable para IHT (incluida la muerte).
Una persona no será considerada LTR a efectos del IHT durante el año posterior a 10 años consecutivos de no residencia, incluso si regresa al Reino Unido. El requisito se reinicia.
El tiempo que una persona permanece dentro del ámbito de aplicación después de salir del Reino Unido se acortará cuando solo haya residido en el Reino Unido entre 10 y 19 años de la siguiente manera:
- Para quienes residan entre 10 y 13 años, permanecerán en el ámbito de aplicación durante tres ejercicios fiscales.
- Esto aumentará en un año fiscal por cada año adicional de residencia.
Ejemplo
Melissa ha sido residente del Reino Unido durante 13 de los últimos 20 años en 2025/26, por lo que está dentro del alcance del IHT WW del Reino Unido.
Seguirá siendo residente en el Reino Unido a efectos del IHT durante tres años, si luego abandona el Reino Unido.
Si hubiera sido residente durante 15 de los últimos 20 años, entonces seguirá siendo residente en el Reino Unido a efectos del IHT durante cinco años.
Si hubiera sido residente durante 17 de los últimos 20 años, entonces seguirá siendo residente en el Reino Unido a efectos del IHT durante siete años.
Una persona no será considerada residente de largo plazo a efectos del IHT durante el año siguiente a diez años consecutivos de no residencia, incluso si regresa al Reino Unido.
Habrá reglas transitorias para personas no domiciliadas o consideradas domiciliadas que no sean residentes en 2025/26.
Cónyuges y relaciones a largo plazo
Cuando un cónyuge (o pareja de hecho registrada) es LTR y el otro no, esto puede generar una restricción a la exención intercónyugal. Solo se dispone de £325,000 como exención combinada vitalicia y por fallecimiento cuando el cónyuge LTR dona al cónyuge no LTR. Esto no aplica en otros casos, como cuando ambos cónyuges no son LTR. Sin embargo, cuando la restricción sí afecta, el cónyuge no LTR puede optar por convertirse en LTR. El impacto de esta elección es que la exención ilimitada ahora está disponible, pero ambas tienen alcance mundial. Una vez realizada, la elección es irrevocable, a menos que haya residido diez años fuera del Reino Unido.
