Empresas en el ámbito de aplicación de los pagos fraccionados trimestrales
Grandes empresas
Las grandes empresas deben pagar el impuesto de sociedades trimestralmente. Una empresa se considera grande si sus beneficios durante un período contable de 12 meses superan el límite máximo vigente al final de dicho período. El límite máximo es de 1,5 millones de libras. Sin embargo, si una empresa obtiene beneficios durante un período contable de 12 meses superiores a 20 millones de libras, se considerará muy grande y se le aplicarán normas específicas (véase más adelante).
El tipo impositivo principal del impuesto de sociedades aumentó del 19 % al 25 % el 1 de abril de 2023 para las empresas con beneficios superiores a 250.000 libras esterlinas. El tipo impositivo del 19 % se convirtió en un tipo impositivo para pequeñas ganancias, aplicable a las empresas con beneficios de 50.000 libras esterlinas o menos. Las empresas con beneficios entre 50.000 y 250.000 libras esterlinas tributan al tipo impositivo principal, reducido mediante una desgravación marginal, lo que supone un aumento gradual del tipo impositivo efectivo del impuesto de sociedades.
Empresas del grupo
Cuando una empresa forma parte de un grupo, el límite máximo se reducirá. Las normas sobre cómo se reduce este límite máximo cambiaron en abril de 2023.
Para los ejercicios contables que comiencen a partir del 1 de abril de 2023, el límite superior se reduce dividiendo dicho límite entre el número de empresas asociadas (incluida ella misma). En términos generales, una empresa está asociada con otra si:
- una empresa tiene el control de la otra; o
- Ambas empresas están bajo el control de la misma persona o personas.
El control suele definirse por referencia a la propiedad del capital social o los derechos de voto. Una empresa puede ser considerada una «empresa asociada» independientemente de su lugar de residencia fiscal.
Así, por ejemplo, si una empresa tiene dos empresas asociadas, el límite superior se reduce a £500.000.
Se ignoran las empresas asociadas que no realizaron operaciones comerciales durante el período contable. El límite superior también se reduce proporcionalmente para períodos contables inferiores a 12 meses.
Cualquier empresa que tenga beneficios superiores al límite superior se considera de gran tamaño y estará sujeta al régimen de pagos fraccionados trimestrales. Aquellas que no superen el límite superior no estarán sujetas a dicho régimen.
Algunas empresas tienen varias empresas del grupo y se consideran grandes, aunque su propia obligación tributaria sea relativamente pequeña. Si la obligación tributaria es inferior a 10.000 libras esterlinas, no es necesario pagar a plazos. Este límite de 10.000 libras esterlinas se reduce proporcionalmente si el período contable es inferior a 12 meses.
Empresas en crecimiento
Una empresa no tiene que pagar su impuesto de sociedades a plazos si:
- sus beneficios para ese período contable no excedan de £10 millones; y
- No fue grande para el año anterior.
En caso de existir empresas asociadas, el umbral de £10 millones se divide entre el número de empresas asociadas (incluida la propia empresa) al final del ejercicio anterior. El umbral también se reduce proporcionalmente en ejercicios cortos.
El efecto de esta exención es que las empresas en crecimiento no pagarán a plazos durante el primer período contable en el que alcancen un gran crecimiento, a menos que este sea sustancial. Por lo tanto, les da tiempo para prepararse para el pago a plazos (véase más adelante).
El patrón de pagos de cuotas trimestrales
Una gran empresa con un período contable de 12 meses pagará impuestos en cuatro plazos iguales, en los meses siete, diez, decimotercero y decimosexto siguientes al inicio del período contable. El primer plazo vence seis meses y 13 días después del inicio del período contable, y posteriormente cada tres meses hasta el último plazo, que vence tres meses y 14 días después del cierre del período contable. Por lo tanto, para una empresa con un período contable de 12 meses que comienza el 1 de enero, los plazos trimestrales vencen el 14 de julio, el 14 de octubre, el 14 de enero del año siguiente y el 14 de abril del año siguiente.
Existen reglas especiales cuando el período contable dura menos de 12 meses.
Patrón de pagos para una empresa en crecimiento
Si una empresa en crecimiento se define como gran empresa durante dos años consecutivos, el régimen de pagos en cuotas trimestrales se aplicará para el segundo de esos años.
La transición de pequeño a grande se ilustra mejor con un ejemplo.
Una empresa con cierre de ejercicio el 31 de diciembre fue grande en 2024 por primera vez (y tuvo ganancias por debajo del umbral de £10 millones) y se espera que sea grande en 2025. Sus pagos de impuestos serán los siguientes:
- Para el ejercicio contable de 2024, la obligación tributaria se abonará nueve meses y un día después del cierre del ejercicio contable, es decir, el 1 de octubre de 2025.
- para el período contable de 2025, el 25% de su obligación tributaria esperada vence el 14 de julio de 2025, el 14 de octubre de 2025, el 14 de enero de 2026 y el 14 de abril de 2026.
Como se puede observar, la primera cuota de 2025 se paga antes de la obligación tributaria de 2024. Por lo tanto, es esencial que se elaboren presupuestos de beneficios fiscales previstos cuando una empresa se vuelve grande para determinar:
- si la empresa será grande en el segundo año, y si es así;
- ¿Qué pagos de impuestos deberán realizarse en el séptimo mes del segundo año?.
Empresas muy grandes
Para los períodos contables que comiencen a partir del 1 de abril de 2019, las empresas de gran tamaño deben pagar el impuesto de sociedades a plazos cuatro meses antes que las grandes empresas. Una empresa se considera de gran tamaño si sus beneficios contables de 12 meses superan los 20 millones de libras esterlinas. Al igual que en el caso de las grandes empresas, este umbral se reduce proporcionalmente si el período contable es inferior a 12 meses y si la empresa tiene una o más empresas asociadas. Se aplica el mismo criterio de umbral de responsabilidad del impuesto de sociedades que para las grandes empresas: si la responsabilidad del impuesto de sociedades de una empresa es inferior a 10 000 libras esterlinas, no se considera de gran tamaño y no necesita pagar el impuesto de sociedades a plazos.
Para las empresas muy grandes con un período contable de 12 meses, los pagos de las cuotas trimestrales vencen el día 14 del tercer, sexto, noveno y duodécimo mes del período contable.
Cálculo de pagos de cuotas trimestrales
Una empresa debe estimar su obligación tributaria del año en curso (neta de deducciones y compensaciones) y, posteriormente, realizar los pagos fraccionados con base en dicha estimación. Esto significa que, para el tercer mes (en el caso de las empresas muy grandes) y para el séptimo mes (en el caso de las grandes), la empresa debe estimar los beneficios para el resto del período contable.
La estimación de la obligación tributaria de una empresa probablemente varíe con el tiempo, especialmente a medida que avanza el ejercicio contable, y cada pago fraccionado debe calcularse sobre la estimación revisada. El sistema de pagos fraccionados permite a la empresa realizar pagos complementarios en cualquier momento si detecta que los pagos fraccionados realizados son insuficientes. Normalmente, la empresa podrá reclamar la devolución total o parcial de los pagos fraccionados ya realizados si posteriormente concluye que no debieron haberse realizado o que fueron excesivos.
Intereses y sanciones
HMRC cobra intereses sobre las cuotas atrasadas o incumplidas. Los intereses se calculan y cobran únicamente una vez que la empresa ha presentado su declaración de la renta de sociedades, o cuando HMRC ha determinado su obligación tributaria y ha vencido la fecha de vencimiento habitual.
HMRC pagará a la empresa intereses sobre los pagos fraccionados innecesarios, los pagos anticipados o los pagos en exceso. Estos intereses se calculan y cobran retroactivamente una vez establecida la obligación tributaria de un período contable, que normalmente coincide con la presentación de la declaración de la renta.
Tasas de interés
Se aplican tipos de interés especiales durante el período comprendido entre la fecha de vencimiento y pago de la primera cuota y la fecha de vencimiento normal del impuesto de sociedades (nueve meses y un día desde el final del período contable).
Posteriormente, los tipos de interés cambian a los tipos de interés normales para los impuestos pagados de más o de menos. Este sistema de dos niveles tiene en cuenta que las empresas realizarán sus pagos a plazos con base en cifras estimadas, pero que, al llegar la fecha de vencimiento normal, deberían estar bastante seguras de su responsabilidad.
Los intereses recibidos por las empresas están sujetos a impuestos y los intereses pagados por las empresas son deducibles a efectos fiscales.
Sanciones
Se puede imponer una multa si una empresa deliberadamente no realiza los pagos a plazos o deliberadamente realiza pagos a plazos demasiado pequeños.
Disposiciones especiales para grupos
Existe un mecanismo de pago grupal que permite a los grupos realizar pagos a plazos a nivel colectivo, en lugar de hacerlo por empresa. Esto debería ayudar a minimizar su exposición a los intereses.
