Esta hoja informativa describe las opciones que tienen las pequeñas empresas para preparar sus cuentas y presentarlas en el Registro Mercantil. Se debe considerar la naturaleza de las actividades de la empresa, los tipos de activos que posee y si se requiere o desea un escrutinio externo.
PCGA del Reino Unido para pequeñas empresas
Las pequeñas empresas, dependiendo del tamaño, tienen las siguientes opciones:
- utilizar el mismo estándar contable que las empresas británicas no pequeñas: FRS 102
- utilizar el régimen de divulgación reducida de la NIIF 102 (sección 1A), o
- en su caso, aplicar una norma alternativa – La Norma de Información Financiera aplicable a las Microentidades – NIIF 105.
Límites de tamaño para pequeñas y microentidades
El gobierno ha elevado los umbrales de tamaño de las empresas, que entrarán en vigor para los períodos que comiencen a partir del 6 de abril de 2025.
Los límites de tamaño actuales para calificar como entidad pequeña se establecen a continuación:
| Actual | |
|---|---|
| Volumen de negocios | 15 millones de libras (antes 10,2 millones de libras) |
| Activos totales | 7,5 millones de libras (antes 5,1 millones de libras) |
| Empleados | 50 |
Los límites de tamaño para calificar como microentidad se establecen a continuación:
| Actual | |
|---|---|
| Volumen de negocios | 1 millón de libras (antes 632.000 libras) |
| Activos totales | £500.000 (antes £316.000) |
| Empleados | 10 |
Una empresa debe cumplir dos de los tres criterios anteriores durante dos años consecutivos para ser considerada pequeña o microempresa, a menos que se trate del primer año de existencia, en cuyo caso solo se considerará ese año. El límite de facturación se ajusta si el ejercicio fiscal es superior o inferior a doce meses.
Existen ciertas exclusiones de los límites de tamaño de pequeñas y microentidades mencionados anteriormente, que se establecen en la Ley de Sociedades de 2006. Ciertos tipos de entidades tienen prohibido preparar cuentas de microentidades, por ejemplo, las organizaciones benéficas.
Anteriormente, las pequeñas empresas tenían la opción de no presentar su cuenta de pérdidas y ganancias ni el informe de gestión en el Registro Mercantil, lo que se conocía como presentación de cuentas "filteadas". También tenían la opción de preparar cuentas menos detalladas (cuentas abreviadas) para sus socios, siempre que cada socio lo acordara anualmente. Posteriormente, al presentarlas, podían optar por abreviar el balance general, la cuenta de pérdidas y ganancias o ambos. A las organizaciones benéficas se les prohibía preparar cuentas abreviadas.
Tenga en cuenta que, si bien se desconoce la fecha de entrada en vigor, se ha promulgado una ley que modifica los requisitos de presentación para las pequeñas empresas. Esto significa que estas opciones ya no estarán disponibles para las pequeñas empresas.
Contenido de las cuentas de microentidades
Las cuentas de una microentidad son considerablemente más breves y sencillas que las que se requieren para una pequeña empresa. Las microempresas ya no están obligadas a elaborar un informe de gestión.
La cuenta de pérdidas y ganancias y el balance general ofrecen menos detalles. Por ejemplo, los activos corrientes se muestran como totales agregados en el balance general, en lugar de desglosarse en existencias, deudores y efectivo.
Al pie del balance se deberán incluir las siguientes notas:
- acuerdos fuera de balance
- empleados mensuales promedio
- anticipos, créditos y garantías de directores, y
- garantías, contingencias y otros compromisos financieros.
Solo es necesario presentar el balance general y las notas a pie de página en el Registro Mercantil. No es necesario presentar la cuenta de pérdidas y ganancias (aunque se prevé que esto cambie próximamente como resultado de la legislación secundaria destinada a respaldar la Ley de Delitos Económicos y Transparencia Corporativa. Se prevé que las pequeñas empresas estarán obligadas a presentar una cuenta de pérdidas y ganancias en el Registro Mercantil en el futuro).
La empresa no necesita producir (ni archivar) notas típicas de pequeñas empresas como:
- políticas contables
- eventos posteriores al balance, y
- transacciones entre partes relacionadas.
La contabilidad del valor razonable y las normas contables alternativas no se pueden aplicar en las cuentas de microentidades, lo que significa que no se permiten revaluaciones ni mediciones al valor razonable.
Contenido de las cuentas FRS 102 1A
Los estados financieros de una entidad pequeña deben dar una imagen fiel de los activos, pasivos, posición financiera y ganancias o pérdidas de la entidad pequeña durante el período sobre el que se informa.
Un conjunto completo de estados financieros de una entidad pequeña debe incluir todo lo siguiente:
- un estado de situación financiera a la fecha del informe
- un estado de resultados para el período sobre el que se informa, y
- notas a las cuentas.
No se requiere un estado de flujo de efectivo.
Sin embargo, para mostrar una visión verdadera y justa, puede ser necesario lo siguiente:
- Cuando una entidad pequeña reconoce ganancias o pérdidas en otro resultado integral, se recomienda presentar un estado de resultados integrales totales, y
- Cuando una entidad pequeña tiene transacciones con accionistas, se recomienda presentar un estado de cambios en el patrimonio o un estado de resultados y ganancias retenidas.
En relación con las notas contables, existe una exención significativa para las transacciones con partes vinculadas. Solo las transacciones significativas con partes vinculadas que no se realicen en condiciones normales de mercado deberán considerarse para su divulgación.
Comparación de las cuentas FRS 102 1A y FRS 105
La siguiente tabla establece los requisitos, incluidos los recomendados para la Sección 1A de FRS 102 y FRS 105:
| FRS 102 (Sección 1A) | FRS 105 | |
|---|---|---|
| Informe de los directores | Sí | No |
| Cuenta de pérdidas y ganancias | Sí | Sí |
| Estado del resultado integral / Estado de ganancias/pérdidas totales reconocidas | Motivado | No |
| Estado de cambios en el patrimonio neto / Estado de resultados y ganancias retenidas / Nota sobre fondos propios | Motivado | No |
| Balance | Sí | Sí |
| Estado de flujos de efectivo | No | No |
La NIIF 105 impone un tratamiento contable más sencillo en comparación con la NIIF 102, Sección 1A. Existen numerosas diferencias entre la NIIF 102, Sección 1A, y la NIIF 105, pero las más significativas son las siguientes:
Revalorización/valor razonable de los activos
La contabilidad del valor razonable no está permitida según la NIIF 105. Por el contrario, la Sección 1A de la NIIF 102 permite (y en algunos casos requiere) que algunos activos se midan a valor razonable anualmente.
Los siguientes activos y pasivos son los más significativamente afectados por la contabilidad del valor razonable según la Sección 1A:
- Las propiedades de inversión, por ejemplo aquellas propiedades que se mantienen para obtener ingresos por alquiler, deben revaluarse cada año a su valor justo.
- Los contratos a plazo de moneda extranjera requieren ser actualizados a su valor razonable en la fecha del balance.
- Los préstamos por pagar o por recibir (por ejemplo, a un director o de un director) con vencimiento a más de un año, con una tasa de interés cero o inferior a la del mercado, deben medirse al valor presente de los flujos de efectivo futuros, sin embargo, existe una relajación opcional de este requisito permitida en la NIIF 102 para entidades pequeñas, en ciertas circunstancias.
Impuesto diferido
La NIIF 105 no permite a las empresas reconocer impuestos diferidos. En cambio, la NIIF 102, Sección 1A, exige que se contabilicen los impuestos diferidos sobre los ajustes al valor razonable, por lo que es probable que ocurran con mayor frecuencia que antes.
