El concepto de residencia en el Reino Unido es fundamental para la determinación de la obligación tributaria en el Reino Unido de cualquier persona.
La Prueba de Residencia Legal (SRT) proporciona, mediante una serie de pruebas, un proceso definitivo para determinar la residencia en el Reino Unido de cualquier persona. Esta residencia se aplica a efectos del impuesto sobre la renta, el impuesto sobre las ganancias de capital y el impuesto sobre sucesiones.
Una vez establecido dicho estatus, otras normas determinan el alcance de la obligación tributaria de una persona en el Reino Unido. Estas normas pueden incluir no solo la legislación del Reino Unido, sino también los convenios de doble imposición con otros países. Estas normas no se abordan en esta hoja informativa.
Contando días
El SRT se basa en gran medida en el concepto de contabilizar los «días de presencia» en el Reino Unido durante el ejercicio fiscal correspondiente, por lo que es importante comprender su significado. La regla básica es que se considera día de presencia aquel en el que la persona se encontraba en el país a medianoche. Hay dos excepciones:
- el individuo sólo llega como pasajero ese día y sale del Reino Unido al día siguiente y entre tanto no realiza actividades que no estén relacionadas en gran medida con su paso por el Reino Unido y
- el individuo no estaría presente en el Reino Unido al final del día, salvo por circunstancias excepcionales fuera de su control que le impidan salir, y tendría la intención de irse tan pronto como dichas circunstancias lo permitan.
Se aplica una norma adicional cuando una persona ha residido en el Reino Unido durante al menos uno de los tres ejercicios fiscales anteriores y tiene al menos tres vínculos con el Reino Unido. En ese caso, será necesario añadir al total de días de medianoche el excedente de 30 días de cualquier otro día en el que la persona haya pasado algún tiempo en el Reino Unido.
Tres pruebas
El SRT se basa en una serie de tres pruebas que deben considerarse en un orden específico en cada caso. Las pruebas se aplican a los hechos del «año fiscal pertinente», es decir, el año para el que se determina la residencia:
- Primero, considere la Prueba Automática de Extranjero (AOT). Si se cumple esta prueba, la persona no será residente en el Reino Unido en el año fiscal correspondiente y no se requieren más pruebas. Si no se cumple la AOT, continúe con
- Prueba de Residencia Automática (TAR). Si se cumple esta prueba, la persona será residente en el Reino Unido en el año fiscal correspondiente y no se requieren más pruebas. Si no se cumple la prueba, continúe con
- Prueba de Vínculos Suficientes (STT). Si se cumple esta prueba, la persona será residente en el Reino Unido; si no se cumple, no será residente.
Las condiciones detalladas de cada prueba se describen a continuación. Existen otras pruebas que solo se aplican si la persona falleció durante el año, pero no se abordan aquí.
La Prueba Automática en el Extranjero (AOT)
Existen tres posibles pruebas en el AOT, y si una persona cumple cualquiera de ellas, no será residente en el Reino Unido en el año fiscal correspondiente. Las condiciones son que la persona:
- residió en el Reino Unido en uno o más de los tres años fiscales anteriores y está presente en el Reino Unido durante menos de 16 días en el año fiscal relevante
- no residió en el Reino Unido durante los tres años fiscales anteriores y está presente en el Reino Unido durante menos de 46 días en el año fiscal relevante
- trabaja a tiempo completo en el extranjero y está presente en el Reino Unido durante menos de 91 días en el año fiscal pertinente y no pasa más de 30 días trabajando (actualmente definido como más de tres horas) en el Reino Unido en el año fiscal.
Las dos primeras pruebas se basan simplemente en un recuento de días e ignoran la existencia de otros factores, como otros vínculos con el Reino Unido, como la disponibilidad de alojamiento en el Reino Unido.
Existen condiciones para la tercera prueba que deben tener en cuenta quienes planeen viajar al extranjero para trabajar, ya sea por cuenta ajena o por cuenta propia. Obviamente, los días de presencia y los días laborables deben considerarse cuidadosamente. Además, cabe señalar que:
- La persona debe trabajar suficientes horas en el extranjero, calculadas a lo largo del año fiscal. Esto equivale a un promedio de 35 horas semanales durante todo el período de ausencia. Se pueden tener en cuenta diversos factores, como las vacaciones y las bajas por enfermedad, para mejorar eficazmente el promedio
- Los días laborables en el Reino Unido no tienen que ser los mismos que los días de presencia, por lo que un día en el que hay trabajo en el Reino Unido pero el individuo sale del Reino Unido antes del final del día puede contar como un día laborable.
HMRC esperará que se aporte evidencia si se afirma que no se ha excedido el límite de tiempo para un día laborable.
La forma en que se estructuran las pruebas posteriores significa que es realmente importante que un expatriado que trabaja pueda pasar el AOT y ser tratado como no residente; de lo contrario, es probable que encuentre un problema real en las pruebas posteriores.
La Prueba Automática de Residencia (ART)
Si no se cumple el AOT, la persona debe considerar las condiciones del ART. Esta prueba se considerará satisfactoria si se cumple alguna de las siguientes condiciones para el ejercicio fiscal correspondiente:
- Están presentes en el Reino Unido durante 183 días o más en un año fiscal
- Tienen una vivienda en el Reino Unido y están presentes en ella al menos 30 días consecutivos durante el año fiscal correspondiente. Debe haber un período de al menos 91 días consecutivos durante los cuales la vivienda esté disponible, y al menos 30 de esos días deben estar dentro del año fiscal correspondiente
- realizan un trabajo a tiempo completo en el Reino Unido durante un período de 365 días durante el cual al menos el 75% de su tiempo lo pasa en el Reino Unido.
El criterio de residencia puede ser muy importante, ya que, de aplicarse, el número de días en el Reino Unido es irrelevante. La legislación establece claramente que una vivienda puede ser un edificio o parte de un edificio, e incluir una embarcación o un vehículo. Debe tener cierto grado de permanencia o estabilidad para considerarse vivienda, pero pueden ser necesarias circunstancias específicas. Si la persona también posee una o varias viviendas en el extranjero, el segundo criterio mencionado no se aplicará si la persona pasa más de 30 días en cada vivienda en el extranjero durante el ejercicio fiscal.
La prueba de los lazos suficientes
Si no se ha obtenido una respuesta concluyente sobre la condición de residente en las dos primeras pruebas, la persona debe examinar cómo se le aplica el STT para el año fiscal correspondiente. La prueba se cumplirá si la persona tiene suficientes vínculos con el Reino Unido para ese año. Esto dependerá de dos condiciones básicas:
- si el individuo residió en el Reino Unido durante cualquiera de los tres años fiscales anteriores y
- el número de días que el individuo pasa en el Reino Unido durante el año fiscal relevante.
El STT refleja el principio de que cuanto más tiempo pasa una persona en el Reino Unido, menos conexiones puede tener con el país si desea no ser residente. También incorpora el principio de que el estatus de residente debe ser más aplicable a quienes ya son residentes que a quienes no lo son actualmente.
Según el STT, una persona compara el número de días de presencia en el Reino Unido con cinco factores de conexión. Quienes conocen cuántos días pasan en el Reino Unido y cuántos factores de conexión relevantes poseen pueden evaluar si son residentes.
Los cinco vínculos se resumen de la siguiente manera:
- un vínculo familiar: esto se aplicará si un cónyuge o un hijo menor reside en el Reino Unido en el año fiscal correspondiente
- un vínculo de alojamiento, cuando hay alojamiento disponible durante al menos 91 días en el año fiscal y se utiliza efectivamente al menos una vez
- un vínculo laboral, cuando haya al menos 40 días laborables de tres horas o más en el Reino Unido en el año fiscal pertinente
- un empate de 90 días: se pasaron más de 90 días en el Reino Unido en uno o ambos de los dos años fiscales del Reino Unido inmediatamente anteriores y
- un vínculo con el país: se pasa más tiempo en el Reino Unido que en cualquier otro país en el año fiscal relevante.
Una persona que haya residido en el Reino Unido en cualquiera de los tres años fiscales anteriores debe considerar los cinco vínculos y será residente si se cumple alguna de las siguientes condiciones:
| Días en el Reino Unido | Número de vínculos suficientes para establecer la residencia |
|---|---|
| 16 – 45 | al menos 4 |
| 46 – 90 | al menos 3 |
| 91 – 120 | al menos 2 |
| 121 – 182 | al menos 1 |
Una persona que no haya sido residente en ninguno de los tres años anteriores deberá considerar todos los vínculos excepto el del país y será residente en cualquiera de las siguientes situaciones:
| Días en el Reino Unido | Número de vínculos suficientes para establecer la residencia |
|---|---|
| 46 – 90 | los 4 |
| 91 – 120 | al menos 3 |
| 121 – 182 | al menos 2 |
Normas especiales para los trabajadores del transporte internacional
Las reglas del SRT se adaptan cuando un individuo es un "trabajador del transporte internacional". Esto se define como alguien que:
- tiene un empleo, cuyas funciones consisten en tareas que deben realizarse a bordo de un vehículo, aeronave o barco, mientras está de viaje o
- realiza una actividad comercial cuyas actividades consisten en la prestación de servicios a bordo de un vehículo, aeronave o buque mientras éste se encuentra en movimiento.
En cualquier caso, prácticamente todos los viajes deben ser transfronterizos. La persona debe estar presente a bordo del transportista correspondiente cuando este realice viajes internacionales para poder prestar dichos servicios.
Una persona que tenga algunas obligaciones en viajes puramente nacionales seguirá siendo considerada dentro de la definición si las obligaciones internacionales son sustanciales (probablemente al menos el 80%).
Cuando un individuo se encuentra dentro de este grupo, las implicaciones para el SRT son (en términos generales) que el individuo:
- no puede ser residente no británico por el hecho de trabajar a tiempo completo en el extranjero
- no puede ser residente en el Reino Unido por el hecho de trabajar a tiempo completo en el Reino Unido y
- Al considerar el empate en la jornada laboral para el STT, se considera que un trabajador de transporte internacional realiza más de tres horas de trabajo cuando cualquier viaje de ese día comienza en el Reino Unido y menos de tres horas cualquier otro día.
Reglas del año dividido
La regla básica será que si una persona cumple las condiciones del SRT para ser considerada residente durante una parte del año fiscal en el Reino Unido, será residente durante todo ese año. En determinadas circunstancias, se aplicarán normas especiales para permitir que el año de llegada o salida se divida en partes de residente y no residente, según corresponda. Con gusto le ayudaremos a determinar si sus planes o circunstancias son elegibles para dicho tratamiento.
Normas antievasión
El gobierno quiere garantizar que las personas no puedan aprovecharse de las normas para declararse no residentes durante un breve periodo durante el cual perciban ciertos tipos de ingresos o generen ganancias de capital. En esencia, una persona con un historial de al menos cuatro de los siete años anteriores como residente único en el Reino Unido deberá mantener la condición de no residente durante al menos cinco ejercicios fiscales en el Reino Unido; de lo contrario, ciertos ingresos y todas las ganancias de capital obtenidas durante el periodo de ausencia pasarán a ser tributables en el Reino Unido el año siguiente al de su residencia.
