Questa scheda informativa illustra le nuove regole per l'imposta sul reddito (IT), l'imposta sulle plusvalenze (CGT) e l'imposta sulle successioni (IHT) nel Regno Unito, poiché il domicilio nel Regno Unito non sarà più utilizzato come fattore determinante per lo status fiscale ai fini delle imposte dirette.
Solo la residenza verrà utilizzata per determinare lo status fiscale.
Il neo-residente
Dal 6 aprile 2025, tutti i residenti nel Regno Unito saranno tassati su base mondiale, ma un nuovo regime per i redditi e gli utili esteri ammissibili (FIG) sarà disponibile per le persone fisiche per i primi quattro anni dall'inizio della residenza fiscale nel Regno Unito, a condizione che non siano mai stati residenti nel Regno Unito in precedenza o dopo un periodo di non residenza di dieci anni.
I soggetti che presentano domanda (tramite la dichiarazione dei redditi) per usufruire del nuovo regime FIG quadriennale non pagheranno alcuna imposta sui FIG maturati in quei quattro anni. La possibilità di beneficiare del regime FIG sarà determinata dalla residenza nel Regno Unito ai sensi dello Statutory Residence Test (SRT).
Esempio
Tom ha ottenuto la residenza nel Regno Unito per la prima volta nel 2025/26.
Potrà presentare domanda in base al nuovo regime FIG quadriennale per il 2025/26.
Nel 2026/27 e nel 2027/28 non sarà residente nel Regno Unito, ma riprenderà la residenza nel 2028/29.
Questo è considerato il suo quarto anno, quindi potrà decidere se presentare domanda ai sensi della FIG o meno.
La posizione al 5 aprile 2025
Un individuo residente nel Regno Unito ma non domiciliato nel Regno Unito (definito "non-dom") poteva optare per la tassazione basata sulla cosiddetta "remittance basis" per i redditi e le plusvalenze conseguiti al di fuori del Regno Unito. Ciò significa che, anziché essere tassati sul reddito/plusvalenza effettivamente conseguiti nell'anno, venivano tassati sull'importo di tali redditi/plusvalenze effettivamente apportati nel Regno Unito nell'anno fiscale.
L'impatto della richiesta della base di rimessa
In tutti gli anni fiscali in cui si applica la richiesta di base imponibile, un individuo perderà automaticamente la propria detrazione fiscale personale ai fini dell'imposta sul reddito e l'esenzione annuale dall'imposta sulle plusvalenze (CGT). Ciò avrà ovviamente un impatto sul suo totale debito fiscale, inclusi eventuali redditi/plusvalenze nel Regno Unito.
Tuttavia, un individuo può beneficiare automaticamente della base di rimessa senza presentare una richiesta e quindi mantenere le proprie indennità quando rimette nel Regno Unito tutto il reddito e i guadagni derivanti all'estero nel corso dell'anno, tranne un massimo di £ 2.000.
Esempio
Jan, domiciliato in Polonia ma residente nel Regno Unito da cinque anni, percepisce un reddito da locazione derivante dalla locazione di immobili in Polonia. Immaginiamo due scenari diversi, ipotizzando che il suo reddito estero sia di 5.000 sterline.
Scenario 1: Rimette 1.000 sterline nel Regno Unito: può pagare le tasse sull'intero importo di 5.000 sterline non appena si verifica, mantenendo la sua detrazione personale su tale importo e su qualsiasi reddito di fonte britannica. Se dichiara il principio della rimessa, pagherà le tasse su 1.000 sterline, ma perderà la sua detrazione personale su tale importo e su qualsiasi reddito di fonte britannica.
Scenario 2: Rimette 3.000 sterline nel Regno Unito. Può beneficiare del regime di rimessa e pagare le tasse solo su 3.000 sterline, poiché non ha lasciato più di 2.000 sterline non rimesse. Manterrà la sua detrazione personale.
Fino al 5 aprile 2025, è previsto il pagamento di un'imposta speciale, denominata "Remittance Basis Charge", per i residenti non domiciliati nel Regno Unito di lungo periodo che desiderano mantenere il regime di rimessa. Tale imposta si applica a un individuo in un anno fiscale in cui è stato residente per sette dei nove anni precedenti e l'imposta è di 30.000 sterline. L'imposta aumenta a 60.000 sterline per coloro che sono stati residenti nel Regno Unito per almeno 12 dei 14 anni fiscali precedenti.
La transizione dal 6 aprile 2025
Dal 6 aprile 2025, tutti i residenti nel Regno Unito, ad eccezione dei nuovi residenti, saranno tassati su base mondiale, ma sarà disponibile un "Temporary Repatriation Facility" (TRF) per coloro che sono stati soggetti al regime di rimessa in qualsiasi anno fiscale fino al 2024/25 incluso. Questo per incoraggiare le persone a rimettere nel Regno Unito i loro FIG maturati in periodi precedenti e non tassati nel Regno Unito negli anni precedenti a seguito di una richiesta di rimessa.
Il TRF sarà disponibile per tre anni e gli importi designati saranno tassati a un'aliquota del 12% nel 2025/26 e 2026/27 e del 15% nel 2027/28. Ciò comporterà un notevole risparmio fiscale, data la differenza tra queste aliquote fiscali speciali e quelle normali (fino al 45%).
Per utilizzare il TRF, i contribuenti dovranno designare importi o beni ("fondi designati") e versare la relativa imposta TRF. È interessante notare che non vi è alcun obbligo di versamento effettivo degli importi durante l'anno in cui vengono designati o in un anno fiscale successivo. L'identificazione e la designazione dei fondi, tuttavia, è un'area complessa e si consiglia di fornire consigli su come procedere.
Una volta terminata l'opportunità TRF, tutti i residenti nel Regno Unito, ad eccezione del nuovo residente, saranno valutati a livello mondiale per quanto riguarda reddito e guadagni.
Nuova opportunità di ribasamento CGT
I residenti nel Regno Unito che non sono nuovi residenti saranno soggetti alla CGT sui guadagni esteri secondo le normali modalità.
In base alle norme transitorie, gli utilizzatori di beni in base alla rimessa passata avranno diritto, per le cessioni effettuate a partire dal 6 aprile 2025, a rivalutare qualsiasi bene estero detenuto personalmente al 5 aprile 2017 al suo valore di mercato al 5 aprile 2017. Ciò a condizione che il soggetto non abbia mai avuto un domicilio effettivo o presunto nel Regno Unito e che abbia presentato una richiesta di rivalutazione effettiva in base alla rimessa passata per il 2017/18 in poi. Inoltre, il bene deve essere stato situato al di fuori del Regno Unito dal 6 marzo 2024 al 5 aprile 2025.
Cos'è una rimessa?
In genere, affinché una rimessa possa aver luogo, devono essere soddisfatte due condizioni. In primo luogo, beni, denaro o corrispettivo per un servizio devono essere introdotti nel Regno Unito a beneficio di una persona interessata e, in secondo luogo, i fondi per tali beni, ecc. devono derivare direttamente o indirettamente da FIG. Le norme sono ampiamente definite e, in questa revisione, la definizione di base sarà ulteriormente estesa per includere l'uso di FIG al di fuori del Regno Unito a beneficio di una persona interessata nel Regno Unito.
Alcuni esempi aiuteranno a spiegare l'ambito di applicazione di base.
Esempio
Alex, un ricco canadese, vive nel Regno Unito con la moglie e i figli piccoli. Ha un consistente deposito bancario a Jersey che genera un reddito elevato ogni anno. Qualsiasi dei seguenti utilizzi di tale reddito costituirebbe una rimessa ai fini fiscali del Regno Unito:
• acquista un'auto costosa in Germania e la porta nel Regno Unito
• apre un conto bancario nel Regno Unito per ciascuno dei suoi figli con fondi provenienti da Jersey
• manda la moglie in un costoso weekend in una spa e il conto per la vacanza viene inviato direttamente a Jersey per il pagamento
• utilizza una carta di credito nel Regno Unito che viene addebitata mensilmente sul reddito di Jersey.
Esistono alcune eccezioni, ad esempio vestiti, orologi e gioielli per uso personale e altri beni fino a un valore di £ 1.000.
Viene anche individuata una via più indiretta
In passato era possibile utilizzare una procedura nota come "alienazione" per evitare la base imponibile della rimessa. Questa prevedeva che un individuo consegnasse a qualcun altro il proprio reddito estero e che poi il denaro venisse portato nel Regno Unito. Nelle mani del destinatario, il denaro avrebbe rappresentato capitale e la rimessa sarebbe stata evitata. Ora tale procedura non è più possibile. Qualsiasi tentativo di "alienazione" che implichi l'introduzione dei fondi nel Regno Unito a beneficio di una persona interessata sarà considerato una rimessa dal contribuente. Questa norma rischia di causare alcune situazioni difficili.
Esempio
Alex dona parte del reddito di Jersey a un figlio adulto, Tom. Tom usa il denaro per pagare una gita scolastica nel Regno Unito per suo figlio. Il nipote è una persona rilevante per Alex e questo pagamento costituirà una rimessa su cui Alex è soggetto a tassazione nel Regno Unito.
Agevolazioni per gli investimenti aziendali
Quando un soggetto non residente trasferisce fondi nel Regno Unito che vengono poi investiti in un'impresa qualificata nel Regno Unito, tali fondi non vengono trattati come una rimessa, pertanto la base imponibile della rimessa, piuttosto che quella dell'investimento, potrebbe essere più vantaggiosa. Le norme relative al Business Investment Relief (BIR) sono dettagliate, ma gli elementi chiave sono:
- l'investimento deve essere in azioni o prestiti a una società commerciale o a una società che investirà in società commerciali, o a una società che è una combinazione delle due
- la società non deve essere quotata
- il soggetto non-dom (o qualsiasi persona rilevante in relazione al soggetto non-dom) non deve ricevere alcun beneficio dalla società che sia direttamente o indirettamente attribuibile all'investimento
- quando l'investimento verrà successivamente realizzato, il non-dom avrà 45 giorni per reinvestire in un'altra società qualificata o per ritirare i fondi dal Regno Unito, altrimenti saranno trattati come una rimessa nell'anno successivo.
Durante il periodo TRF dal 2025/26 al 2027/28, gli investimenti effettuati con FIG non designati e verificatisi entro il 5 aprile 2025 continueranno a essere ammissibili per le richieste BIR.
Tutti gli investimenti effettuati con importi già designati saranno considerati investimenti non qualificanti ai fini delle norme BIR.
Dal 6 aprile 2028, data di scadenza del periodo TRF, non sarà più possibile richiedere il BIR su nuovi investimenti o reinvestimenti.
Le nuove regole per l'IHT dal 6 aprile 2025
Ai fini dell'imposta IHT, un residente a lungo termine nel Regno Unito (LTR) rientrerà nell'ambito di applicazione mondiale (WW) sia per i trasferimenti vitalizi che per il patrimonio ereditario in caso di morte. Per i non residenti a lungo termine, saranno soggetti a imposta solo i beni del Regno Unito.
Un individuo è un LTR per l'intero anno fiscale se è stato residente nel Regno Unito per almeno 10 dei 20 anni fiscali immediatamente precedenti l'anno fiscale in cui si verifica un evento imponibile per l'IHT (incluso il decesso).
Un individuo non sarà considerato LTR ai fini dell'IHT nell'anno successivo a 10 anni consecutivi di non residenza, anche se torna nel Regno Unito. Il test viene di fatto azzerato.
Il periodo di permanenza di un individuo nel campo di applicazione dopo aver lasciato il Regno Unito sarà ridotto se ha risieduto nel Regno Unito per un periodo compreso tra 10 e 19 anni, come segue:
- Per coloro che sono residenti da 10 a 13 anni, il campo di applicazione resterà per tre anni fiscali.
- L'importo aumenterà poi di un anno fiscale per ogni anno aggiuntivo di residenza.
Esempio
Melissa è stata residente nel Regno Unito per 13 degli ultimi 20 anni nel 2025/26, quindi rientra nell'ambito di applicazione dell'imposta sulle società del Regno Unito (WW IHT).
Resterà residente nel Regno Unito per tre anni ai sensi dell'IHT, se poi lascerà il Regno Unito.
Se è stata residente nel Regno Unito per 15 degli ultimi 20 anni, rimarrà residente nel Regno Unito ai fini dell'IHT per cinque anni.
Se è stata residente nel Regno Unito per 17 degli ultimi 20 anni, rimarrà residente nel Regno Unito ai fini dell'IHT per sette anni.
Un individuo non sarà considerato residente di lungo periodo ai fini dell'IHT nell'anno successivo a dieci anni consecutivi di non residenza, anche se ritorna nel Regno Unito.
Nel 2025/26 saranno in vigore norme transitorie per le persone non domiciliate o considerate domiciliate che non sono residenti.
Coniugi e relazioni a lungo termine
Laddove un coniuge (o partner civile registrato) sia long-long living (LTR) e l'altro no, ciò potrebbe comportare una restrizione all'esenzione tra coniugi. Solo 325.000 sterline sono disponibili come esenzione combinata per vita e decesso nel caso in cui il coniuge long-long living (LTR) faccia una donazione al coniuge non long-long living (non LTR). Non si applica in altri scenari, ad esempio quando entrambi i coniugi non sono long-long living (LTR). Tuttavia, qualora la restrizione abbia un impatto, il coniuge non long-long living (LTR) può scegliere di diventare long-long living (LTR). L'effetto di questa scelta è che l'esenzione illimitata è ora disponibile, ma entrambe le opzioni sono ora valide a livello mondiale. Una volta effettuata, la scelta è irrevocabile, a meno che non vi siano dieci anni di residenza al di fuori del Regno Unito.
