Aziende nell'ambito dei pagamenti rateali trimestrali
Grandi aziende
Le grandi aziende devono pagare l'imposta sulle società in rate trimestrali. Un'azienda è considerata grande se i suoi utili per un periodo contabile di 12 mesi superano il "limite massimo" in vigore alla fine di tale periodo contabile. Il limite massimo è di 1,5 milioni di sterline. Tuttavia, se un'azienda registra utili in un periodo contabile di 12 mesi superiori a 20 milioni di sterline, sarà considerata "molto grande" e si applicheranno regole separate (vedi sotto).
L'aliquota principale dell'imposta sulle società è aumentata dal 19% al 25% il 1° aprile 2023 per le società con utili superiori a 250.000 sterline. L'aliquota del 19% è diventata un'aliquota per i piccoli utili, applicabile alle società con utili pari o inferiori a 50.000 sterline. Le società con utili compresi tra 50.000 e 250.000 sterline pagano l'aliquota principale ridotta di un'agevolazione marginale, con un aumento graduale dell'aliquota effettiva dell'imposta sulle società.
Società del gruppo
Quando un'azienda fa parte di un gruppo, il limite massimo verrà ridotto. Le regole su come ridurre questo limite massimo sono cambiate nell'aprile 2023.
Per i periodi contabili che iniziano il 1° aprile 2023 o successivamente, il limite massimo si riduce dividendo il limite massimo per il numero di società collegate (inclusa la stessa). In generale, una società è considerata collegata a un'altra società se:
- una società ha il controllo dell'altra; o
- entrambe le società sono sotto il controllo della stessa persona o delle stesse persone.
Il controllo è solitamente definito con riferimento alla proprietà del capitale sociale o dei diritti di voto. Una società può essere considerata una "società collegata" indipendentemente dal luogo in cui è residente ai fini fiscali.
Ad esempio, se un'azienda ha due società collegate, il limite massimo si riduce a £ 500.000.
Non si tiene conto delle società collegate che non hanno svolto attività commerciali o imprenditoriali in alcun momento durante l'esercizio contabile. Il limite massimo è inoltre ridotto proporzionalmente per gli esercizi contabili inferiori a 12 mesi.
Tutte le società che superano il limite massimo di utili sono considerate "grandi" e saranno soggette al regime di rateizzazione trimestrale. Quelle che non superano il limite massimo non saranno soggette al regime.
Alcune società hanno numerose società del gruppo e sono considerate grandi, nonostante il loro debito d'imposta sulle società sia relativamente basso. Se il debito d'imposta sulle società è inferiore a £ 10.000, non vi è alcun obbligo di pagamento rateale. Questo limite di £ 10.000 viene ridotto proporzionalmente se il periodo contabile è inferiore a 12 mesi.
Aziende in crescita
Una società non è tenuta a pagare l'imposta sulle società a rate se:
- i suoi profitti per quel periodo contabile non superano i 10 milioni di sterline; e
- non era grande rispetto all'anno precedente.
In presenza di società collegate, la soglia di 10 milioni di sterline viene divisa per il numero di società collegate (inclusa la stessa) alla fine del periodo contabile precedente. La soglia viene inoltre ridotta proporzionalmente per i periodi contabili brevi.
L'effetto di questa esenzione è che le aziende in crescita non saranno tenute a pagare ratealmente nel primo esercizio contabile in cui raggiungono dimensioni significative, a meno che la crescita non sia sostanziale. Ciò dà loro quindi il tempo di prepararsi al pagamento rateale (ma vedi sotto).
Il modello dei pagamenti rateali trimestrali
Una grande azienda con un esercizio contabile di 12 mesi pagherà le imposte in quattro rate di pari importo, nei mesi sette, dieci, tredici e sedici successivi all'inizio dell'esercizio contabile. Il pagamento della prima rata è dovuto sei mesi e tredici giorni dopo l'inizio dell'esercizio contabile, poi ogni tre mesi fino al pagamento dell'ultima rata, che è dovuta tre mesi e quattordici giorni dopo la fine dell'esercizio contabile. Pertanto, per un'azienda con un esercizio contabile di 12 mesi che inizia il 1° gennaio, le rate trimestrali sono dovute il 14 luglio, il 14 ottobre, il 14 gennaio successivo e il 14 aprile successivo.
Esistono regole speciali nei casi in cui un periodo contabile dura meno di 12 mesi.
Modello di pagamenti per un'azienda in crescita
Se un'azienda in crescita viene definita grande azienda per due anni consecutivi, il regime di pagamento rateale trimestrale si applicherà per il secondo di quegli anni.
Il passaggio dal piccolo al grande è meglio illustrato da un esempio.
Una società con un anno fiscale concluso il 31 dicembre è stata grande nel 2024 per la prima volta (e ha avuto utili inferiori alla soglia di 10 milioni di sterline) e si prevede che lo sarà anche nel 2025. I suoi pagamenti fiscali saranno i seguenti:
- per l'esercizio contabile 2024, l'imposta dovuta è dovuta nove mesi e un giorno dopo la fine dell'esercizio contabile, vale a dire il 1° ottobre 2025.
- per l'esercizio contabile 2025, il 25% della sua prevista responsabilità fiscale è dovuto in ciascuno dei seguenti giorni: 14 luglio 2025, 14 ottobre 2025, 14 gennaio 2026 e 14 aprile 2026.
Come si può vedere, la prima rata per il 2025 è pagabile prima dell'imposta dovuta per il 2024. È quindi essenziale che vengano predisposti i budget degli utili imponibili previsti ogni volta che un'azienda diventa grande, al fine di determinare:
- se l'azienda diventerà grande nel secondo anno e, in tal caso,
- quali pagamenti fiscali dovranno essere effettuati nel settimo mese del secondo anno.
Aziende molto grandi
Per i periodi contabili che iniziano il 1° aprile 2019 o successivamente, le società "molto grandi" sono tenute a pagare l'imposta sulle società a rate quattro mesi prima rispetto alle grandi società. Una società è considerata "molto grande" se i suoi utili contabili su 12 mesi superano i 20 milioni di sterline. Analogamente alle grandi società, questa soglia viene ridotta proporzionalmente se il periodo contabile è inferiore a 12 mesi e se la società ha una o più società collegate. Si applica lo stesso test della soglia di imposta sulle società previsto per le grandi società, in base al quale se l'imposta sulle società dovuta da una società è inferiore a 10.000 sterline, la società non è considerata "molto grande" e non è tenuta a pagare l'imposta sulle società a rate.
Per le aziende molto grandi con un periodo contabile di 12 mesi, i pagamenti rateali trimestrali sono dovuti il 14° giorno del terzo, sesto, nono e dodicesimo mese del periodo contabile.
Calcolo dei pagamenti rateali trimestrali
Un'azienda deve stimare il proprio debito d'imposta per l'anno in corso (al netto di tutte le agevolazioni e le compensazioni) e quindi effettuare i pagamenti rateali sulla base di tale stima. Ciò significa che entro il terzo mese per le aziende di grandi dimensioni e entro il settimo mese per le aziende di grandi dimensioni, un'azienda deve stimare gli utili per la parte rimanente del periodo contabile.
La stima del debito d'imposta di un'azienda varierà probabilmente nel tempo, in particolare con l'avanzare dell'esercizio contabile, e ogni pagamento rateale dovrebbe essere calcolato sulla base della stima rivista. Il sistema di pagamento rateale consente a un'azienda di effettuare pagamenti integrativi, in qualsiasi momento, se si rende conto che i pagamenti rateali effettuati sono inadeguati. Un'azienda potrà normalmente richiedere la restituzione totale o parziale di eventuali pagamenti rateali già effettuati se in seguito conclude che non avrebbero dovuto essere effettuati o erano eccessivi.
Interessi e sanzioni
L'HMRC addebita interessi sulle rate pagate in ritardo o in difetto. Gli interessi vengono calcolati e addebitati solo dopo che la società ha presentato la dichiarazione dei redditi o dopo che l'HMRC ha determinato l'importo dell'imposta dovuta e la normale scadenza è trascorsa.
L'HMRC pagherà a un'azienda interessi sui pagamenti rateali che si rivelano non necessari, sui pagamenti anticipati o sui pagamenti in eccesso. Tali interessi vengono calcolati e addebitati retroattivamente una volta accertata la passività per un periodo contabile, che normalmente coincide con la presentazione della dichiarazione dei redditi.
tassi di interesse
Si applicano tassi di interesse speciali per il periodo compreso tra la data di scadenza e di pagamento della prima rata e la normale data di scadenza dell'imposta sulle società (nove mesi e un giorno dalla fine del periodo contabile).
Successivamente, i tassi di interesse cambiano in base ai normali tassi di interesse per le imposte pagate in eccesso o in difetto. Questo sistema a due livelli tiene conto del fatto che le aziende effettueranno i pagamenti rateali sulla base di cifre stimate ma, al momento della normale scadenza, dovrebbero essere abbastanza certe del loro debito.
Gli interessi percepiti dalle aziende sono soggetti a tassazione, mentre gli interessi pagati dalle aziende sono deducibili ai fini fiscali.
Penalità
Potrebbe essere applicata una sanzione se un'azienda deliberatamente omette di effettuare i pagamenti rateali o deliberatamente effettua pagamenti rateali troppo bassi.
Accordi speciali per gruppi
Esiste un sistema di pagamento di gruppo che consente ai gruppi di effettuare pagamenti rateali a livello di gruppo, anziché azienda per azienda. Ciò dovrebbe contribuire a ridurre al minimo l'esposizione agli interessi.
