Elusione dell'imposta sulle successioni - Beni usati
Le norme sui beni di seconda mano possono essere applicate quando un individuo rimuove con successo un bene, solitamente una proprietà, dal proprio patrimonio ai fini dell'imposta di successione, ma è in grado di continuare a utilizzare il bene o trarne vantaggio.
L'imposta di successione (IHT) è stata introdotta circa 40 anni fa e prevede l'imposizione fiscale su determinate donazioni di capitale e patrimoni effettuate in vita in caso di decesso.
Con l'imposta sui redditi (IHT) è nato il concetto di "trasferimenti potenzialmente esenti" (PET): in parole povere, si tratta di una donazione di capitale da parte di un individuo a un altro individuo e, finché si vive per sette anni dalla donazione, non può essere applicata alcuna imposta sui redditi (IHT), indipendentemente dal valore della donazione. Le norme creano incertezza fino al termine del periodo di sette anni, ma, allo stesso tempo, offrono l'opportunità di trasferire un valore di capitale significativo alle generazioni future senza l'applicazione dell'imposta sui redditi (IHT). Naturalmente, la tassazione non è semplice: altri fattori, sia fiscali che non fiscali, devono essere considerati prima di intraprendere tali transazioni.
In ogni caso, molte persone semplicemente non sono in grado di fare donazioni significative di capitale durante la vita. Le ragioni sono diverse, la più ovvia delle quali è che il loro capitale è vincolato in attività come la casa di famiglia e gli interessi aziendali e/o produce il reddito di cui hanno bisogno per vivere.
Vuoi regalare la casa di famiglia?
Ma cosa impedisce che la casa di famiglia venga donata, ad esempio, ai propri figli (adulti) mentre si continua a viverci? La risposta è semplice: nulla! Tuttavia, una simile linea d'azione è poco attraente, per non dire avventata, per una serie di motivi, il più significativo dei quali è:
- la sicurezza della permanenza potrebbe diventare un problema
- esenzione per la perdita della residenza principale ai fini dell'imposta sulle plusvalenze
- in realtà non funziona ai fini dell'IHT.
Il motivo per cui una donazione del genere non è ammissibile ai fini dell'imposta sulle successioni è che le norme sulla "donazione con riserva" (GWR) stabiliscono che la proprietà continui a far parte del patrimonio ereditario, in quanto si continua a trarne beneficio in virtù della residenza. Si tratta di un argomento complesso, quindi contattateci se desiderate una consulenza.
Aggirare le regole
Per aggirare le norme GWR, sono stati sviluppati diversi schemi complessi, il più comune dei quali è il "mutuo immobiliare" o il "doppio trust", che consentiva di continuare a occupare l'abitazione di famiglia, sottraendola al patrimonio IHT. Per un individuo con un'abitazione di famiglia del valore, ad esempio, di 750.000 sterline, la prospettiva di un risparmio finale sull'IHT di 300.000 sterline (pari a 750.000 sterline x 40%) era allettante.
La risposta dell'HMRC
Nel corso del tempo, questi progetti vennero testati nei tribunali e bloccati per il futuro.
Tuttavia, l'HMRC ha ritenuto necessarie misure aggiuntive per supportare le circostanze in cui le norme GWR potrebbero non essere applicabili in modo rigoroso, ma nonostante ciò è stata effettuata una donazione e ne è stato mantenuto un beneficio. È stata invece introdotta una nuova imposta sul reddito, applicata al precedente proprietario di un bene se continua a poterne usufruire o a beneficiarne. Le norme sono denominate norme sui beni pre-posseduti (POA). Riguardano principalmente terreni e fabbricati, ma si applicano anche a beni mobili e ad alcuni beni immateriali comunemente detenuti in un trust.
Ambito
In linea di massima, le regole si applicano quando un individuo rimuove con successo un bene dal proprio patrimonio ai fini dell'IHT (vale a dire che le regole GWR non si applicano) ma è in grado di continuare a utilizzare il bene o trarne vantaggio.
Esempio 1
Nel 2014, Ed ha donato la sua casa al figlio Oliver, e continua a vivere nella proprietà.
Questo non rientra nelle norme del POA, perché la casa fa ancora parte del patrimonio IHT di Ed in virtù delle norme GWR. Le norme GWR prevalgono sul fatto che la donazione fosse anche un PET effettuato più di sette anni prima.
Esempio 2
Nel 2015 Hugh fece una donazione in denaro alla figlia Caroline. Caroline in seguito utilizzò il denaro per acquistare una proprietà in cui Hugh si trasferì nel 2020. Si applicano le regole della procura.
Le regole sarebbero comunque valide anche se Caroline avesse utilizzato il denaro iniziale per acquistare un portafoglio di azioni che in seguito avrebbe venduto, utilizzando il ricavato per acquistare una proprietà in cui Hugh avrebbe potuto vivere.
Se l'occupazione della proprietà da parte di Hugh fosse iniziata nel 2023, le norme POA non si applicherebbero perché tra la donazione e l'occupazione intercorre un intervallo di oltre sette anni.
Esistono numerose esclusioni dalle norme, una delle più importanti è che non saranno considerate transazioni quelle in cui una proprietà viene trasferita al coniuge o all'ex coniuge in base a un ordine del tribunale.
Data di inizio – retrospettiva?
Nonostante il regime sia in vigore solo dal 6 aprile 2005, può essere applicato a regimi che potrebbero essere stati attuati in qualsiasi momento a partire dal marzo 1986. Questo aspetto della normativa è stato oggetto di aspre critiche. Come minimo, ciò implica che i regimi preesistenti dovranno essere rivisti per verificare se la tassa sarà applicabile.
Calcolo della carica
L'imposta si basa su un canone di mercato fittizio per l'immobile. Ipotizzando un rendimento locativo, ad esempio, del 5%, l'imposta sul reddito per un contribuente con aliquota più elevata su un immobile da 1 milione di sterline sarà di 20.000 sterline all'anno.
Il rendimento o valore locativo viene stabilito presupponendo un contratto di locazione di riparazione da parte dell'inquilino.
Gli immobili devono essere valutati ogni cinque anni. Nei casi in cui gli eventi si sono verificati prima del 6 aprile 2005, il primo anno di riferimento è stato il 2005/06 e la prima data di valutazione è stata il 6 aprile 2005. In questi casi, una nuova valutazione avrebbe dovuto essere effettuata il 6 aprile 2010, il 6 aprile 2015 e il 6 aprile 2020.
Nel caso di beni mobili e immateriali, il valore capitale su cui viene calcolato il pedaggio deve essere rivisto ogni anno.
L'importo dell'affitto effettivo pagato dall'occupante viene ridotto dall'importo dell'affitto, quindi non vi è alcun addebito laddove viene pagato l'intero affitto di mercato.
L'imposta non si applica nei casi in cui il reddito presunto in relazione a tutti i beni interessati dalle norme sia inferiore a £ 5.000.
Le regole sono più complesse quando sono coinvolti interessi parziali in proprietà.
Le elezioni
L'effetto dell'opzione basata sull'esempio sopra riportato è che l'imposta sul reddito annuale di £ 20.000 verrà evitata, ma il patrimonio da £ 1 milione verrà di fatto trattato come parte del patrimonio IHT e potrebbe dar luogo a un debito IHT di £ 400.000 per l'intera giornata. L'opportunità o meno di effettuare l'opzione dipenderà dalle circostanze personali, ma quanto segue fungerà da guida.
Motivi per fare l'elezione
Quando il bene è idoneo per le agevolazioni fiscali sulle proprietà aziendali o agricole ai fini dell'imposta sui redditi (IHT).
Quando il valore del bene rientra nella fascia di aliquota zero dell'IHT anche se sommato ad altri beni del patrimonio.
Quando il proprietario del bene è giovane e sano.
Motivi per non fare le elezioni
L'aspettativa di vita del donatore è breve a causa dell'età o di una malattia e l'imposta sul reddito per un periodo di tempo relativamente breve sarà sostanzialmente inferiore all'imposta IHT.
L'importo della procura è inferiore alla soglia minima di £ 5.000.
Il donatore non vuole scaricare l'onere dell'imposta sui redditi sul donatore.
La scelta deve essere effettuata entro il 31 gennaio dell'anno successivo a quello in cui l'imposta sarebbe stata applicata per la prima volta. L'HMRC, tuttavia, potrà consentire una scelta tardiva a sua discrezione.
E adesso?
Le normative rendono indubbiamente più difficile una pianificazione fiscale efficace per una casa di famiglia di valore più elevato. Tuttavia, non la escludono del tutto e le idee che menzioniamo di seguito potrebbero essere appropriate a seconda delle circostanze.
Inoltre, l'introduzione della fascia di imposta zero per la residenza dal 6 aprile 2017 ha limitato la necessità di considerare questo tipo di pianificazione per le abitazioni fino a 350.000 sterline (175.000 sterline per una persona single) per coppia sposata (inclusi i partner civili registrati), poiché, a condizione che l'abitazione venga lasciata ai discendenti diretti in caso di decesso, la transazione è esente dall'imposta sui redditi (IHT). Qualora l'abitazione abbia un valore superiore a 350.000 sterline, l'importo imponibile sarà comunque ridotto, a condizione che il patrimonio non superi i 2 milioni di sterline. Qualora superi i 2 milioni di sterline (prima di altre agevolazioni concesse), l'agevolazione viene gradualmente ridotta a zero.
Accordi di condivisione
Se una quota della vostra casa di famiglia viene ceduta a un familiare (ad esempio un figlio adulto) che vive con voi, sia l'imposta di registro (GWR) che l'imposta di procura (POA) possono essere evitati. Le spese relative all'immobile dovrebbero essere condivise. Questa soluzione è adatta solo quando la condivisione è presumibilmente a lungo termine e non ci sono altri familiari che potrebbero essere compromessi dalla donazione.
Piani di rilascio di capitale proprio
Negli ultimi anni si sono diffusi programmi di equity release, tramite i quali si vende tutto o parte del proprio immobile a una società commerciale o a una banca. Tale transazione non rientra nell'ambito di applicazione delle norme sulla procura.
Se la vendita è a un familiare, la vendita dell'intera proprietà è esclusa dalle norme POA, ma la vendita di una sola parte è esclusa se la vendita è avvenuta il 7 marzo 2005 o in data successiva.
Il denaro ricevuto tramite questo schema farà parte del tuo patrimonio IHT, ma potresti essere in grado di donarlo in seguito.
Testamenti
I testamenti non sono interessati dal regime, pertanto è più importante che mai assicurarsi di avere un testamento fiscalmente efficiente.
Riepilogo
Si tratta di un ambito complesso e prima di intraprendere qualsiasi azione è necessaria una consulenza professionale. Le norme sulla procura hanno un'applicazione limitata, ma ciò nonostante possono potenzialmente influire sulle transazioni risalenti a marzo 1986.
