È stato introdotto un nuovo regime unificato per la Ricerca e Sviluppo (R&S), che sostituisce gli attuali regimi PMI e Credito per le Spese di R&S (RDEC). Le modifiche si applicano ai periodi contabili che iniziano il 1° aprile 2024 o successivamente.
Una nuova serie di norme rende gli aiuti disponibili alla maggior parte delle imprese, sotto forma di un credito d'imposta calcolato in base alle spese di R&S. Una seconda serie di norme rende gli aiuti disponibili alle PMI che investono in modo significativo in R&S, sotto forma di una rettifica degli utili o delle perdite ai fini dell'imposta sulle società, calcolata in base alle spese di R&S e, qualora tale rettifica produca o contribuisca a una perdita commerciale, di un credito d'imposta calcolato in base a tale perdita.
Il nuovo RDEC
L'RDEC consente all'azienda di richiedere un credito d'imposta del 20% per le spese sostenute su spese ammissibili. Poiché questo importo è imponibile, è anche noto come credito "above the line". Il credito ricevuto deve essere utilizzato per saldare le passività relative all'imposta sulle società del periodo corrente, futuro o precedente, soggetto a determinate limitazioni e calcoli. Laddove non vi sia alcuna imposta sulle società dovuta, l'importo deve essere utilizzato per saldare altri debiti fiscali e può quindi essere rimborsato.
Esistono sostanzialmente tre categorie di spesa ammissibile per R&S che possono essere ammesse alla R&S:
- Spese interne – sostenute per costi di personale, software, licenze dati, servizi di cloud computing o beni di consumo; sono spese ammissibili per lavoratori forniti esternamente.
- Spese attribuibili a R&S pertinenti appaltate dall'azienda.
- Spese attribuibili a attività di R&S pertinenti affidate in appalto alla società, in genere da un soggetto non soggetto a imposta.
Agevolazioni per le PMI in perdita e impegnate in attività di ricerca e sviluppo
Le attuali norme sulle PMI sono utilizzate come base per la nuova agevolazione per le imprese che sono PMI, investono in modo significativo in R&S e non realizzano profitti commerciali associati. Questa agevolazione prevede una detrazione aggiuntiva nel caso in cui l'investimento venga effettuato nel corso di un'attività in perdita, ovvero un'agevolazione del 186%. Tali norme sono modificate per aggiungere nuove condizioni, ovvero:
- L'azienda soddisfa la condizione di intensità di R&S nel periodo o ha ottenuto agevolazioni ai sensi delle norme sull'intensità di R&S per il suo più recente periodo contabile precedente di 12 mesi, avendo soddisfatto la condizione di intensità di R&S in tale periodo.
- Nel periodo in questione la società registra una perdita commerciale.
In linea generale, l'azienda soddisfa la condizione se la sua spesa rilevante in ricerca e sviluppo per il periodo ammonta ad almeno il 30% della sua spesa rilevante totale per il periodo.
Se sono soddisfatte le condizioni, potrebbe essere dovuto un credito rimborsabile del 14,5%, ma tale rimborso è soggetto a una serie di restrizioni dettagliate.
Le fasce di spesa ammissibili rispecchiano le tre categorie sopra descritte nell'ambito del programma RDEC.
Progetti qualificanti
L'agevolazione per la ricerca e sviluppo può essere richiesta solo dalle aziende che hanno sostenuto spese per progetti di ricerca e sviluppo qualificati e pertinenti all'attività aziendale. Un progetto deve affrontare un'area di incertezza scientifica o tecnologica ed essere innovativo. L'innovazione deve rappresentare un miglioramento delle conoscenze complessive nel campo di ricerca pertinente, non solo un progresso per l'azienda.
Un aspetto importante da considerare è che l'attività non deve necessariamente creare qualcosa di completamente nuovo da zero. Potrebbe includere:
- Sviluppare un prodotto che esiste ma che presenta delle incertezze tecnologiche che possono essere migliorate.
- Apportare un miglioramento apprezzabile a un prodotto o a un processo, ad esempio esplorando nuovi materiali convenienti che consentiranno al prodotto di funzionare meglio.
Le aziende dovrebbero documentare le incertezze e le innovazioni pianificate all'inizio di un progetto per fornire prove a sostegno di una richiesta di R&S.
Una volta che l'azienda è certa che la ricerca e sviluppo è in corso, il passo successivo è identificare le attività aziendali correlate all'attività di ricerca e sviluppo.
Esistono essenzialmente due tipi di attività:
- coloro che contribuiscono direttamente al raggiungimento del progresso
- determinate attività che contribuiscono indirettamente al raggiungimento del progresso.
Esempi di attività dirette sono:
- pianificazione scientifica o tecnologica
- progettazione, test e analisi scientifica o tecnologica
- attività che progettano o adattano software, materiali o attrezzature.
Esempi di attività indirette sono:
- servizi di informazione, ad esempio preparazione di report di ricerca e sviluppo
- servizi di supporto indiretti al progetto di ricerca e sviluppo, ad esempio manutenzione, sicurezza, ufficio
- servizi ausiliari, ad esempio leasing di laboratori e attrezzature.
Tutte le attività indirette devono essere intraprese per il progetto di ricerca e sviluppo.
Il progetto di R&S inizia quando inizia il lavoro per risolvere l'incertezza scientifica o tecnologica e termina quando tale incertezza viene risolta. È quindi utile per le aziende tenere traccia delle attività e dei loro obiettivi, in modo da specificare quando l'azienda inizia a passare alla fase di produzione per ottimizzare le proprie affermazioni.
Richiesta di risarcimento
Se un'azienda non ha mai richiesto l'agevolazione per la ricerca e sviluppo, o non l'ha richiesta negli ultimi tre anni, deve darne comunicazione all'HMRC entro sei mesi dalla fine del periodo contabile in relazione al quale è stata sostenuta tale ricerca e sviluppo.
Inoltre, le aziende che desiderano richiedere l'agevolazione fiscale devono fornire ulteriori informazioni a supporto della richiesta prima di presentare la dichiarazione dei redditi. In caso di mancata fornitura di tali informazioni, la richiesta non sarà valida.
