Il concetto di residenza nel Regno Unito è fondamentale per determinare l'obbligo fiscale di qualsiasi individuo nel Regno Unito.
Lo Statutory Residence Test (SRT) fornisce, attraverso una serie di test, un processo definitivo per determinare lo status di residenza nel Regno Unito di qualsiasi individuo. Tale status si applica ai fini dell'imposta sul reddito, dell'imposta sulle plusvalenze e dell'imposta di successione.
Una volta stabilito tale status, altre norme determinano l'entità della responsabilità fiscale di un individuo nei confronti del Regno Unito. Queste altre norme possono includere non solo la legge del Regno Unito, ma anche i trattati contro le doppie imposizioni stipulati con altri Paesi. Tali norme non sono trattate in questa scheda informativa.
Conteggio dei giorni
L'SRT si basa in larga misura sul concetto di conteggio dei "giorni di presenza" nel Regno Unito nell'anno fiscale di riferimento, ed è quindi importante comprenderne il significato. La regola di base è che un giorno di presenza è quello in cui l'individuo si trovava nel Paese a mezzanotte. Esistono due eccezioni:
- l'individuo arriva solo come passeggero in quel giorno e lascia il Regno Unito il giorno successivo e nel frattempo non si impegna in attività che sono in larga misura estranee al suo passaggio attraverso il Regno Unito e
- l'individuo non sarebbe presente nel Regno Unito alla fine della giornata se non per circostanze eccezionali al di fuori del suo controllo che gli impediscono di partire e avrebbe intenzione di partire non appena tali circostanze lo consentiranno.
Un'ulteriore regola si applica quando un individuo è stato residente nel Regno Unito in almeno uno dei tre anni fiscali precedenti e ha almeno tre "legami" con il Regno Unito. Sarà quindi necessario aggiungere al totale dei "giorni di mezzanotte" l'eccedenza di 30 giorni in cui l'individuo ha trascorso del tempo nel Regno Unito.
Tre test
L'SRT si basa su una serie di tre test che devono essere considerati in un ordine specifico in ogni caso. I test vengono applicati ai fatti dell'"anno fiscale rilevante", ovvero l'anno per il quale viene determinato lo status di residenza:
- Si consideri innanzitutto l'Automatic Overseas Test (AOT). Se questo test viene superato, l'individuo non sarà residente nel Regno Unito nell'anno fiscale di riferimento e non saranno richiesti ulteriori test. Se l'AOT non viene superato, si passa a
- Test di Residenza Automatica (ART). Se questo test viene superato, l'individuo sarà residente nel Regno Unito nell'anno fiscale di riferimento e non saranno richiesti ulteriori test. Se il test non viene superato, si passa a
- il test dei legami sufficienti (STT). Se questo test viene superato, l'individuo sarà residente nel Regno Unito, altrimenti non sarà residente.
Le condizioni dettagliate relative a ciascun test sono illustrate di seguito. Esistono ulteriori test applicabili solo se l'individuo è deceduto nel corso dell'anno, ma non vengono trattati in questa sede.
Il test automatico all'estero (AOT)
L'AOT prevede tre possibili requisiti e, se un individuo ne soddisfa uno solo, non sarà più residente nel Regno Unito nell'anno fiscale di riferimento. Le condizioni sono che l'individuo:
- era residente nel Regno Unito in uno o più dei tre anni fiscali precedenti e sono presenti nel Regno Unito per meno di 16 giorni nell'anno fiscale in questione
- non è stato residente nel Regno Unito in nessuno dei tre anni fiscali precedenti e sono presenti nel Regno Unito per meno di 46 giorni nell'anno fiscale in questione
- lavora a tempo pieno all'estero ed è presente nel Regno Unito per meno di 91 giorni nell'anno fiscale di riferimento e non trascorre più di 30 giorni lavorando (attualmente definiti come più di tre ore) nel Regno Unito nell'anno fiscale.
I primi due test si basano semplicemente sul conteggio dei giorni e ignorano l'esistenza di altri fattori, come altri collegamenti con il Regno Unito, come la disponibilità di alloggi nel Regno Unito.
Esistono delle condizioni per il terzo test che devono essere considerate da chi intende recarsi all'estero per lavorare come dipendente o autonomo. Ovviamente, i giorni di presenza e i giorni lavorativi devono essere valutati attentamente. Inoltre, è opportuno notare che:
- L'individuo deve lavorare "ore sufficienti all'estero", calcolate sull'intero anno fiscale. Ciò equivale a una media di 35 ore settimanali per l'intero periodo di assenza. È possibile tenere conto di una serie di fattori, come ferie e congedi per malattia, per migliorare efficacemente la media.
- I giorni lavorativi nel Regno Unito non devono necessariamente coincidere con i giorni di presenza, quindi un giorno in cui si lavora nel Regno Unito ma l'individuo lascia il Regno Unito prima della fine della giornata può essere considerato un giorno lavorativo.
L'HMRC si aspetterà che vengano fornite prove se si sostiene che il limite di tempo per un giorno lavorativo non è stato superato.
Il modo in cui sono strutturati i test successivi implica che è davvero importante che un espatriato lavoratore riesca a superare l'AOT e ad essere trattato come non residente, altrimenti è probabile che riscontri seri problemi nei test successivi.
Il test di residenza automatico (ART)
Se l'AOT non è soddisfatto, l'individuo deve poi considerare le condizioni dell'ART. Questo test sarà soddisfatto se una delle seguenti condizioni si applica all'individuo per l'anno fiscale in questione:
- sono presenti nel Regno Unito per 183 giorni o più in un anno fiscale
- Hanno un'abitazione nel Regno Unito e sono presenti in tale abitazione per almeno 30 giorni distinti nell'anno fiscale di riferimento. L'abitazione deve essere disponibile per un periodo di almeno 91 giorni consecutivi e almeno 30 di questi giorni devono rientrare nell'anno fiscale di riferimento.
- svolgono un lavoro a tempo pieno nel Regno Unito per un periodo di 365 giorni, durante i quali almeno il 75% del loro tempo è trascorso nel Regno Unito.
Il test della "casa" può essere di reale importanza perché, se applicato, il numero di giorni trascorsi nel Regno Unito è irrilevante. La legislazione chiarisce che un'abitazione può essere un edificio o parte di esso e può includere un'imbarcazione o un veicolo. Deve avere un certo grado di permanenza o stabilità per essere considerata un'abitazione, ma potrebbero essere necessarie circostanze specifiche. Se l'individuo possiede anche una o più abitazioni all'estero, il secondo test di cui sopra non si applicherà se l'individuo trascorre più di 30 giorni in ciascuna abitazione all'estero nell'anno fiscale.
Il test dei legami sufficienti
Se i primi due test non forniscono una risposta definitiva sullo status di residenza, l'individuo deve verificare come si applica l'STT per l'anno fiscale di riferimento. Il test sarà soddisfatto se l'individuo ha sufficienti legami con il Regno Unito per quell'anno. Ciò dipenderà da due condizioni fondamentali:
- se l'individuo è stato residente nel Regno Unito per uno qualsiasi dei tre anni fiscali precedenti e
- il numero di giorni che l'individuo trascorre nel Regno Unito nell'anno fiscale di riferimento.
L'STT riflette il principio secondo cui più tempo si trascorre nel Regno Unito, minori saranno i collegamenti con il Regno Unito se si desidera non essere residenti. Incorpora inoltre il principio secondo cui lo status di residente dovrebbe essere maggiormente riconosciuto a coloro che sono già residenti rispetto a coloro che non lo sono attualmente.
Con l'STT, un individuo confronta il numero di giorni di presenza nel Regno Unito con cinque fattori di collegamento. Gli individui che conoscono quanti giorni trascorrono nel Regno Unito e quanti fattori di collegamento rilevanti possiedono possono quindi valutare se sono residenti.
I cinque legami sono riassunti come segue:
- un legame familiare: questo si applicherà se un coniuge o un figlio minorenne è residente nel Regno Unito nell'anno fiscale di riferimento
- un vincolo di alloggio – in cui vi è un alloggio disponibile per almeno 91 giorni nell’anno fiscale e che viene effettivamente utilizzato almeno una volta
- un vincolo lavorativo – in cui ci sono almeno 40 giorni lavorativi di tre ore o più nel Regno Unito nell’anno fiscale di riferimento
- un pareggio di 90 giorni: sono stati trascorsi più di 90 giorni nel Regno Unito in uno o entrambi i due anni fiscali del Regno Unito immediatamente precedenti e
- un legame con un paese: nel Regno Unito si trascorre più tempo che in qualsiasi altro singolo paese nell'anno fiscale in questione.
Un individuo che è stato residente nel Regno Unito in uno qualsiasi dei tre anni fiscali precedenti deve considerare tutti e cinque i vincoli e sarà considerato residente se si verifica una delle seguenti condizioni:
| Giorni nel Regno Unito | Numero di legami sufficienti per stabilire la residenza |
|---|---|
| 16 – 45 | almeno 4 |
| 46 – 90 | almeno 3 |
| 91 – 120 | almeno 2 |
| 121 – 182 | almeno 1 |
Un individuo che non è stato residente in nessuno dei tre anni precedenti deve considerare tutti i legami, a parte quello con il Paese, e sarà residente in una qualsiasi delle seguenti situazioni:
| Giorni nel Regno Unito | Numero di legami sufficienti per stabilire la residenza |
|---|---|
| 46 – 90 | tutti e 4 |
| 91 – 120 | almeno 3 |
| 121 – 182 | almeno 2 |
Norme speciali per i lavoratori del trasporto internazionale
Le norme SRT vengono adattate quando un individuo è un "lavoratore del trasporto internazionale". Questo è definito come qualcuno che:
- svolge un impiego, le cui mansioni consistono in mansioni da svolgere a bordo di un veicolo, di un aeromobile o di una nave, mentre è in viaggio o
- svolge un'attività commerciale, le cui attività consistono nella prestazione di servizi a bordo di un veicolo, di un aeromobile o di una nave durante il viaggio.
In entrambi i casi, sostanzialmente tutti i viaggi devono avvenire attraverso i confini internazionali. Per poter fornire tali servizi, la persona interessata deve essere presente a bordo del rispettivo vettore durante i viaggi internazionali.
Un individuo che svolge alcuni compiti in viaggi puramente nazionali sarà comunque considerato rientrante nella definizione se i compiti internazionali sono sostanziali (probabilmente almeno l'80%).
Quando un individuo rientra in questo gruppo, le implicazioni per l'SRT sono (in generale) che l'individuo:
- non può essere residente al di fuori del Regno Unito per motivi di lavoro a tempo pieno all'estero
- non può essere residente nel Regno Unito perché lavora a tempo pieno nel Regno Unito e
- nel considerare il limite di orario di lavoro per l'STT, si considera che un lavoratore dei trasporti internazionali svolga più di tre ore di lavoro quando il viaggio in quel giorno inizia nel Regno Unito e meno di tre ore in qualsiasi altro giorno.
Regole per gli anni divisi
La regola di base sarà che se un individuo soddisfa i requisiti dell'SRT per essere considerato residente per una parte dell'anno fiscale nel Regno Unito, allora sarà residente per l'intero anno. In determinate circostanze si applicheranno norme speciali per consentire la suddivisione di un anno di arrivo o partenza in parti di residenza e non residenza, a seconda dei casi. Saremo lieti di discutere se i vostri piani o le vostre circostanze siano ammissibili a tale trattamento.
Norme antielusione
Il governo vuole garantire che i singoli individui non possano sfruttare le norme per diventare non residenti per un breve periodo durante il quale percepiscono determinati tipi di reddito o realizzano plusvalenze. In pratica, un individuo con almeno quattro dei sette anni precedenti come unico residente nel Regno Unito dovrà mantenere lo status di non residente per almeno cinque anni fiscali nel Regno Unito, altrimenti determinati redditi e tutte le plusvalenze realizzate nel periodo di assenza diventeranno tassabili nel Regno Unito nell'anno successivo in cui saranno residenti.
