Trust

Cosa sono i trust?

I trust sono un meccanismo consolidato che consente a singoli individui di beneficiare dei beni, mentre altri (i trustee) ne mantengono la proprietà legale e il controllo quotidiano. Un trust può essere estremamente flessibile e avere un'esistenza totalmente indipendente dalla persona che lo ha istituito e da coloro che ne beneficiano.

Chi trasferisce beni in un trust è chiamato disponente (o truster in Scozia). I soggetti che percepiscono redditi o capitali da un trust sono chiamati beneficiari. Sebbene non sia molto comune nei trust inglesi, è possibile per il disponente nominare un protettore, una persona indipendente che supervisiona l'amministrazione del trust.

I trust sono soggetti distinti ai fini fiscali nel Regno Unito e sono soggetti a norme specifiche per tutte le principali imposte. Esistono anche una serie di misure antielusive volte a impedire lo sfruttamento di potenziali benefici fiscali.

Servizio di registrazione fiduciaria

Il Trust Registration Service ("TRS") richiede che tutti i trust e le "patrimonializzazioni complesse" (in genere quelli con un valore superiore a 2,5 milioni di sterline o che comportano una vendita di capitale con un ricavato superiore a 500.000 sterline) siano registrati centralmente. Inoltre, il trust deve aggiornare il registro ogni anno in caso di evento imponibile. Il caso più comune è la presentazione delle dichiarazioni dei redditi annuali, da compilare entro il 31 gennaio successivo all'anno fiscale di riferimento; il registro del TRS deve essere aggiornato entro la stessa scadenza. Tuttavia, non è solo l'imposizione di imposte sul reddito annuali a richiedere un aggiornamento annuale del TRS: qualsiasi imposta dovuta (incluse l'imposta sui redditi e l'imposta sulle vendite a domicilio) richiederà l'aggiornamento del TRS.

I trust soggetti a imposta sono ora tenuti a fornire dati aggiuntivi per confermare se:

• il trust è, o non è, un Trust espresso
• un trust non britannico ha una relazione commerciale nel Regno Unito
• il trust ha acquistato terreni o proprietà nel Regno Unito
• il trust detiene una quota di controllo in una società non appartenente allo Spazio economico europeo (SEE) (in tal caso, fornire i dettagli della società).

Dovranno inoltre fornire ulteriori dati sulle persone coinvolte nel trust. Devono inoltre essere fornite informazioni su:

• paese di residenza
• paese di nazionalità
• se la persona ha la capacità mentale al momento della registrazione.

Trust non imponibili

L'HMRC ha inoltre iniziato a consentire ai trust non soggetti a imposta di registrarsi e apportare modifiche ai propri dati. L'utilizzo del servizio è attualmente disponibile solo in misura limitata per consentirne lo sviluppo e il miglioramento, pertanto sarà accessibile solo a coloro che sono stati invitati a utilizzarlo.

Il TRS è disponibile tramite www.gov.uk/trusts-taxes/trustees-tax-responsibilities

Tipi di trust

Esistono due tipi fondamentali di trust comunemente utilizzati dai singoli beneficiari:

• trust di interesse a vita (talvolta denominati trust di interesse in possesso e in Scozia noti come trust di affitto a vita)
• trust discrezionali.

Conseguenze dell'imposta di successione

Importanza del 22 marzo 2006

A partire dal 22 marzo 2006, sono state apportate importanti modifiche al regime IHT per i trust. La vecchia distinzione tra il trattamento fiscale dei trust discrezionali e dei trust a vita è stata eliminata. L'approccio ora consiste nell'identificare i trust che rientrano nel cosiddetto regime dei "beni rilevanti" e quelli che non vi rientrano.

Trust immobiliari rilevanti

I trust che rientrano nel regime patrimoniale rilevante sono:

• tutti i trust discrezionali, indipendentemente dalla loro creazione
• tutti i trust a vita creati durante la vita del disponente dopo il 22 marzo 2006
• qualsiasi trust con usufrutto creato prima del 22 marzo 2006 in cui un beneficiario cambia dopo il 6 ottobre 2008. Esiste un'eccezione fondamentale quando un cambiamento avviene dopo il 6 ottobre 2008 in seguito al decesso di un usufruttuario ma il nuovo usufruttuario è il suo coniuge.

Se un trust immobiliare rilevante viene istituito durante la vita del disponente, ciò potrebbe comportare un'immediata imposizione fiscale sulle successioni al 20%, come previsto dall'aliquota vitalizia. Se il valore della donazione (e di alcune donazioni precedenti) è inferiore a £ 325.000 o è coperto da un'esenzione IHT, non è dovuta alcuna imposta. I trust istituiti in base a un testamento sono soggetti alla normale imposta sulle successioni al 40%, come previsto dall'aliquota di successione (al netto delle esenzioni e della fascia di aliquota zero, ove disponibile).

I trust immobiliari rilevanti sono soggetti a imposta ogni dieci anni (nota come imposta periodica) con un'aliquota massima del 6% del valore dei beni al decimo anniversario della costituzione del trust. Viene inoltre applicata un'aliquota proporzionale equa, inferiore al 6% (e spesso molto inferiore), se i beni vengono trasferiti al di fuori del trust, nota come "imposta di uscita".

Vantaggi di un trust immobiliare rilevante

Sebbene gli oneri fiscali per l'imposta di successione non sembrino allettanti, il trust immobiliare in questione presenta un vantaggio significativo: non sorge alcun onere fiscale al decesso del beneficiario, poiché i beni del trust non rientrano nel patrimonio del beneficiario ai fini dell'imposta sulle successioni. L'utilizzo di tali trust può comportare significativi vantaggi a lungo termine in termini di imposta sulle successioni.

Trust che non sono beni rilevanti

All'interno di questo gruppo ci sono:

• trust con usufrutto a vita creati prima del 22 marzo 2006 in cui i beneficiari precedenti al 2006 rimangono in carica o sono stati modificati prima del 6 ottobre 2008 o in cui un secondo coniuge ha assunto l'usufrutto a vita alla morte del primo coniuge
• il trust è stato creato dopo il 22 marzo 2006 in base ai termini di un testamento e conferisce un interesse immediato (non sostituibile da un altro) sul reddito a un beneficiario e il trust non è né un trust per un minore in lutto né per una persona disabile; oppure
• il trust viene creato durante la vita del disponente o alla morte di una persona disabile.

Per i trasferimenti vitalizi in un trust a usufrutto antecedente al 22 marzo 2006, la donazione sarebbe stata un trasferimento potenzialmente esente (PET) e non sarebbe stata dovuta alcuna imposta di successione se il disponente fosse sopravvissuto per sette anni. I trasferimenti a causa di morte in un trust sarebbero soggetti a imposta, a meno che l'usufruttuario non fosse il coniuge del disponente. Non sono previsti oneri periodici su tali trust. Verrà applicata un'imposta al momento del decesso dell'usufruttuario, poiché il valore dei beni del trust in cui detiene una quota deve essere incluso nel valore del suo "patrimonio liquidato" ai fini dell'imposta sulle successioni (IHT).

Potrei usare un trust?

I trust possono essere utilizzati in diverse situazioni, sia per risparmiare sulle tasse sia per ottenere altri benefici per la famiglia. In particolare, i vantaggi sono i seguenti:

• Se trasferisci beni in un trust mentre sei in vita, puoi rimuoverli dal tuo patrimonio, ma puoi anche agire come fiduciario, in modo da mantenere il controllo sui beni (ricordando sempre che devono essere utilizzati per i beneficiari).
• Il trasferimento delle azioni di un'azienda familiare in un trust durante la vita (o in caso di decesso) può essere un modo per garantire che venga utilizzato il prezioso beneficio derivante dalla proprietà aziendale.
• Inserendo i beni in un trust è possibile dare al beneficiario il reddito derivante dal bene senza effettivamente consegnargli il bene, il che potrebbe essere importante se è probabile che il beneficiario spenda il capitale o se il capitale potrebbe essere a rischio da parte di predatori come un coniuge divorziato.
• I trust (in particolare quelli discrezionali) possono offrire una grande flessibilità nell'allocazione dei benefici per i diversi membri della famiglia senza incorrere in oneri fiscali significativi.
• Se desideri effettuare alcuni trasferimenti IHT nel corso della tua vita ma non sei sicuro di chi ne trarrà beneficio, un trasferimento a un trust discrezionale può consentirti di ridurre il tuo patrimonio e lasciare ai fiduciari la decisione su come effettuare i trasferimenti negli anni successivi. Ciò significa anche che i beni trasferiti non saranno trasferiti al patrimonio dei beneficiari.

Servizio di registrazione fiduciaria

Si tratta di un importante sviluppo recente dell'amministrazione digitale, che è avvenuto in seguito alle normative antiriciclaggio che impongono ai paesi di disporre di un registro nazionale di determinate informazioni per contrastare il riciclaggio di denaro e il finanziamento del terrorismo.

Dal 2020, il Trust Registration Service ("TRS") richiede la registrazione di tutti i trust "espressi" non imponibili del Regno Unito (e di alcuni trust non britannici aggiuntivi, non ulteriormente trattati in questa sede). Un trust espresso è un trust creato deliberatamente da un individuo per iscritto per scopi specifici, anziché essere creato da un atto di legge, il che lo rende un trust non espresso. Esempi comuni includono, a titolo esemplificativo ma non esaustivo, i trust con interesse in possesso e i trust discrezionali. I trust non espressi includono i trust istituiti da un tribunale o per legge e, a condizione che non vi sia alcun obbligo fiscale, non sono tenuti a registrarsi.

Il termine per la registrazione di nuovi trust o per i casi in cui modifiche ne determinino la necessità è di 90 giorni dalla creazione. I trust iscritti nel registro devono essere aggiornati ogni volta che si verificano determinate modifiche, come ad esempio il cambio del trustee principale. Anche in questo caso, il termine per l'azione è di 90 giorni.

L'HMRC ha pubblicato un manuale per assistere i contribuenti: il Trust Registration Service Manual – Manuale interno dell'HMRC – GOV.UK