דף מידע זה מפרט את האפשרויות העומדות בפני חברות קטנות בנוגע להכנת דוחות כספיים והגשתם לרשות החברות. יש לקחת בחשבון את אופי פעילות החברה, סוגי הנכסים שיש לה והאם נדרשת/רצויות בדיקה חיצונית.
GAAP בבריטניה לחברות קטנות
לחברות קטנות, בהתאם לגודלן, יש את האפשרויות הבאות:
- להשתמש באותו תקן חשבונאי כמו חברות בריטיות שאינן קטנות - FRS 102
- להשתמש במשטר הגילוי המצומצם של תקן FRS 102 (סעיף 1A), או
- במידת הצורך, ליישם תקן חלופי - תקן הדיווח הכספי החל על ישויות זעירות - FRS 105.
מגבלות גודל עבור ישויות קטנות ומיקרו
הממשלה העלתה את ספי גודל החברות, אשר ייכנסו לתוקף לתקופות המתחילות ב-6 באפריל 2025 או אחריו.
מגבלות הגודל הנוכחיות כדי להיחשב כישות קטנה מפורטות להלן:
| נוֹכְחִי | |
|---|---|
| מַחזוֹר | 15 מיליון ליש"ט (בעבר 10.2 מיליון ליש"ט) |
| סך הנכסים | 7.5 מיליון ליש"ט (בעבר 5.1 מיליון ליש"ט) |
| עובדים | 50 |
מגבלות הגודל הנדרשות כדי להיחשב כמיקרו-ישות מפורטות להלן:
| נוֹכְחִי | |
|---|---|
| מַחזוֹר | מיליון ליש"ט (בעבר 632,000 ליש"ט) |
| סך הנכסים | 500,000 ליש"ט (בעבר 316,000 ליש"ט) |
| עובדים | 10 |
חברה צריכה לעמוד בשניים מתוך שלושה הקריטריונים הנ"ל במשך שנתיים רצופות כדי להיחשב כחברה קטנה או מיקרו, אלא אם כן מדובר בשנה הראשונה לקיומה של החברה, ובמקרה כזה יש לקחת בחשבון רק את השנה הזו. מגבלת המחזור מתאימה אם שנת הכספים ארוכה או קצרה משנים עשר חודשים.
ישנם חריגים מסוימים למגבלות הגודל של ישויות קטנות ומיקרו הנ"ל, כפי שנקבעו בחוק החברות משנת 2006. סוגים מסוימים של ישויות אינם מורשים להכין חשבונות של ישויות מיקרו, לדוגמה ארגוני צדקה.
בעבר, לחברות קטנות הייתה אפשרות לא להגיש את דוחות הרווח וההפסד ו/או דוח הדירקטורים שלהן לבית החברות, מה שנודע כהגשת דוחות "מקובצים". לחברות קטנות הייתה גם אפשרות להכין דוחות פחות מפורטים (דוחות מקוצרים) לחברים, בתנאי שכל חבר הסכים מדי שנה, ולאחר מכן, עם הגשתם, יכלו לבחור לקצר את המאזן, את דוח הרווח וההפסד או את שניהם. נאסר על עמותות להכין דוחות מקוצרים.
שימו לב, כי למרות שתאריך התחילה אינו ידוע, חקיקה המשנה את דרישות ההגשה עבור חברות קטנות אושרה לחוק. משמעות הדבר היא שחברות קטנות לא יעמדו עוד בפניהן אפשרויות אלה.
תוכן חשבונות של ישויות זעירות
דוחות החשבונות של ישות זעירה קצרים ופשוטים משמעותית מאלה הנדרשים בדרך כלל מחברה קטנה. חברות זעירות אינן נדרשות עוד להכין דוח דירקטוריון.
חשבון הרווח וההפסד והמאזן כוללים פחות פרטים. לדוגמה, נכסים שוטפים מוצגים בסך כולל במאזן במקום להיות מנותחים למניות, חייבים ומזומנים.
יש לגלות את ההערות הבאות בתחתית המאזן:
- הסדרים מחוץ למאזן
- ממוצע עובדים חודשי
- מקדמות, אשראי וערבויות של דירקטורים, ו
- ערבויות, הבטחות והתחייבויות פיננסיות אחרות.
יש להגיש לבית החברות רק את המאזן וההערות השוליים. אין צורך להגיש את דוח הרווח וההפסד (אם כי צפוי שזה ישתנה בעתיד הקרוב כתוצאה מחקיקה משנית שנועדה לתמוך בחוק הפשיעה הכלכלית ושקיפות תאגידית. צפוי שחברות קטנות יידרשו להגיש דוח רווח והפסד לבית החברות בעתיד).
החברה אינה צריכה להפיק (וגם לא להגיש) רשומות טיפוסיות של חברה קטנה כגון:
- מדיניות חשבונאית
- אירועים לאחר דוח המאזן, ו
- עסקאות של צדדים קשורים.
לא ניתן ליישם כללי חשבונאות שווי הוגן וכללי חשבונאות חלופיים בחשבונות של ישויות זעירות, כלומר אין לבצע הערכות מחדש או מדידה לפי שווי הוגן.
תוכן חשבונות FRS 102 1A
הדוחות הכספיים של ישות קטנה חייבים לתת תמונה נכונה והוגנת של הנכסים, ההתחייבויות, המצב הפיננסי והרווח או ההפסד של הישות הקטנה לתקופת הדיווח.
סט מלא של דוחות כספיים של ישות קטנה חייב לכלול את כל הפרטים הבאים:
- דוח מצב כספי נכון לתאריך הדיווח
- דוח רווח והפסד לתקופת הדיווח, וכן
- הערות לחשבונות.
דוח תזרים מזומנים אינו נדרש.
עם זאת, ייתכן שיידרשו הדברים הבאים על מנת להציג תמונה אמיתית והוגנת:
- כאשר ישות קטנה מכירה ברווחים או בהפסדים ברווח כולל אחר, מומלץ להציג דוח רווח כולל כולל, ו
- כאשר לישות קטנה יש עסקאות עם בעלי מניות, מומלץ להציג דוח שינויים בהון העצמי או דוח רווח והפסד ורווחים עודפים.
בנוגע להערות הדוחות הכספיים, קיים פטור משמעותי אחד בנוגע לעסקאות עם צדדים קשורים. רק עסקאות מהותיות עם צדדים קשורים שלא הושלמו בתנאי שוק רגילים יילקחו בחשבון לצורך גילוי.
השוואה בין חשבונות FRS 102 1A לבין חשבונות FRS 105
הטבלה שלהלן מפרטת את הדרישות, כולל אלו המעודדות עבור סעיף 1A בתקן IFRS 102 ו-FRS 105:
| תקן 102 לדיווח כספי בינלאומי (סעיף 1א) | FRS 105 | |
|---|---|---|
| דוח הדירקטוריון | כֵּן | לֹא |
| חשבון רווח והפסד | כֵּן | כֵּן |
| דוח רווח כולל / דוח סך הרווחים/הפסדים המוכרים | עודד | לֹא |
| דוח שינויים בהון / דוח רווח והפסד ורווחים נוספים / הערות על הון בעלי מניות | עודד | לֹא |
| מאזן | כֵּן | כֵּן |
| דוח תזרימי מזומנים | לֹא | לֹא |
תקן 105 לדיווח כספי בינלאומי (FRS 105) מטיל טיפול חשבונאי פשוט יותר בהשוואה לסעיף 1A של FRS 102. ישנם הבדלים רבים בין סעיף 1A של FRS 102 לבין FRS 105, אך המשמעותיים ביותר הם כדלקמן:
הערכה מחדש / שווי הוגן של נכסים
חשבונאות שווי הוגן אינה מותרת לפי תקן דיווח כספי בינלאומי 105. לעומת זאת, סעיף 1A לתקן דיווח כספי בינלאומי 102 מתיר (ובמקרים מסוימים דורש) מדידה שנתית של נכסים מסוימים בשווי הוגן.
הנכסים וההתחייבויות הבאים מושפעים באופן המשמעותי ביותר מחשבונאות שווי הוגן לפי סעיף 1א:
- נכסי השקעה, לדוגמה נכסים המוחזקים לצורך השכרת דירה, צריכים לעבור הערכה מחדש מדי שנה לשווי הוגן.
- חוזי עתיד במטבע חוץ דורשים הערכה מחדש לשווים ההוגן נכון לתאריך המאזן.
- הלוואות לתשלום או לקבלה (לדוגמה לדירקטור או ממנו) שמועד פירעונן יפורע תוך יותר משנה, עם ריבית שוק אפסית או נמוכה משיעור הריבית, חייבות להימדד בערך הנוכחי של תזרימי מזומנים עתידיים, אולם קיימת הקלה אופציונלית בדרישה זו המותרת במסגרת תקן דיווח כספי בינלאומי 102 עבור ישויות קטנות, בנסיבות מסוימות.
מס נדחה
תקן 105 לדיווח כספי בינלאומי (FRS 105) אינו מתיר לחברות להכיר במס נדחה. לעומת זאת, סעיף 1A לתקן 102 לדיווח כספי בינלאומי דורש כי מס נדחה יופרש על התאמות שווי הוגן, ולכן סביר להניח שיתרחש בתדירות גבוהה יותר מבעבר.
