מושג המגורים בממלכה המאוחדת הוא בסיסי לקביעת חבות המס בבריטניה עבור כל אדם.
מבחן התושבות הסטטוטורי (SRT) מספק, באמצעות סדרה של מבחנים, תהליך סופי לקביעת מעמד התושבות בבריטניה של כל אדם. מעמד זה חל על צורכי מס הכנסה, מס רווחי הון ומס ירושה.
לאחר קביעת מעמד זה, כללים אחרים קובעים את היקף חבותו של אדם במסים בבריטניה. כללים אחרים אלה עשויים לכלול לא רק חוקים בריטיים אלא גם אמנות למניעת כפל מס עם מדינות אחרות. כללים אלה אינם מכוסים בגיליון מידע זה.
ספירת ימים
מס ההכנסה לבריטניה (SRT) מסתמך במידה רבה על הרעיון של ספירת "ימי נוכחות" בבריטניה בשנת המס הרלוונטית, ולכן חשוב להבין מה משמעות המונח הזה. הכלל הבסיסי הוא שיום נוכחות הוא יום שבו האדם היה במדינה בחצות. ישנם שני יוצאים מן הכלל לכך:
- האדם מגיע כנוסע רק באותו יום ועוזב את בריטניה למחרת, ובין לבין אינו עוסק בפעילויות שאינן קשורות במידה מהותית למעברו דרך בריטניה, ו
- האדם לא היה נוכח בבריטניה בסופו של דבר אלא בנסיבות חריגות שאינן בשליטתו המונעות ממנו לעזוב, והוא היה מתכוון לעזוב ברגע שנסיבות אלה יאפשרו זאת.
כלל נוסף חל כאשר אדם היה תושב בריטניה לפחות באחת משלוש שנות המס הקודמות ויש לו לפחות שלוש "קשרים" עם בריטניה. לאחר מכן יהיה צורך להוסיף לסך "ימי חצות" את העודף מעל 30 של כל יום אחר שבו האדם בילה זמן כלשהו בבריטניה.
שלושה מבחנים
מס התושבות (SRT) מבוסס על סדרה של שלושה מבחנים שיש לשקול בסדר מסוים בכל מקרה. המבחנים מיושמים על העובדות ב"שנת המס הרלוונטית", כלומר השנה עבורה נקבע מעמד התושבות:
- ראשית, יש לשקול את מבחן מעבר לים האוטומטי (AOT). אם מבחן זה יעמוד, האדם לא יהיה תושב בריטניה בשנת המס הרלוונטית ולא יידרשו בדיקות נוספות. אם ה-AOT אינו עומד, יש לעבור ל..
- מבחן התושבות האוטומטי (ART). אם מבחן זה יעמוד, האדם יהיה תושב בריטניה בשנת המס הרלוונטית ולא יידרשו מבחנים נוספים. אם המבחן לא יעמוד, עבור אל
- מבחן הקשרים המספקים (STT). אם מבחן זה יעמוד במבחן, האדם יהיה תושב בריטניה, ואם לא יעמוד במבחן, הוא לא יהיה תושב.
התנאים המפורטים הנוגעים לכל מבחן יידונו להלן. ישנם מבחנים נוספים שחלים רק אם האדם נפטר במהלך השנה, אך אלה אינם נידונים כאן.
מבחן האוטומטי לחו"ל (AOT)
ישנם שלושה מבחנים אפשריים ב-AOT, ואם אדם עומד באחד מהם, הוא לא יהיה תושב בריטניה בשנת המס הרלוונטית. התנאים הם שהאדם:
- היה תושב בריטניה באחת או יותר משלוש שנות המס הקודמות והוא נוכח בבריטניה פחות מ-16 ימים בשנת המס הרלוונטית
- לא היה תושב בריטניה בכל שלוש שנות המס הקודמות והוא נוכח בבריטניה פחות מ-46 ימים בשנת המס הרלוונטית
- עובד במשרה מלאה בחו"ל ונמצא בבריטניה פחות מ-91 ימים בשנת המס הרלוונטית, ולא יותר מ-30 ימי עבודה (מוגדרים כיום כיותר משלוש שעות) בבריטניה בשנת המס.
שני המבחנים הראשונים מבוססים פשוט על ספירת ימים ומתעלמים מקיומם של גורמים אחרים כגון קשרים אחרים עם בריטניה כמו זמינות מקומות לינה בבריטניה.
ישנם תנאים למבחן השלישי אשר צריכים להילקח בחשבון על ידי אלו המתכננים לצאת לחו"ל לעבוד, בין אם כשכיר או כעצמאי. ברור שיש לשקול היטב את ימי הנוכחות ואת ימי העבודה. בנוסף, יש לציין כי:
- על האדם לעבוד "שעות עבודה מספקות בחו"ל", המחושבות על פני שנת המס. סכום זה שווה ערך לממוצע של 35 שעות בשבוע לאורך כל תקופת ההיעדרות. ניתן לקחת בחשבון מגוון גורמים כגון חגים וחופשות מחלה כדי לשפר ביעילות את הממוצע
- ימי עבודה בבריטניה אינם חייבים להיות זהים לימי הנוכחות, כך שיום בו יש עבודה בבריטניה אך האדם עוזב את בריטניה לפני סוף היום עשוי בהחלט להיחשב כיום עבודה.
HMRC יצפה לספק ראיות אם ייטען כי מגבלת הזמן ליום עבודה לא חרגה.
האופן שבו בנויים המבחנים הבאים פירושו שחשוב מאוד שגולה עובד יוכל לעבור את מבחן ה-AOT ולהיות מטופל כלא תושב, אחרת סביר להניח שהוא יגלה בעיה של ממש במבחנים המאוחרים יותר.
מבחן המגורים האוטומטי (ART)
אם ה-AOT אינו מתקיים, על האדם לשקול שוב את תנאי ה-ART. מבחן זה יתקיים אם אחד מהבאים חל על האדם לשנת המס הרלוונטית:
- הם נוכחים בבריטניה במשך 183 ימים או יותר בשנת מס
- יש להם בית בבריטניה והם נוכחים בבית זה לפחות 30 ימים נפרדים בשנה הרלוונטית. חייבת להיות תקופה של לפחות 91 ימים רצופים שבהם הבית זמין ולפחות 30 ימים מאותם חייבים להיות במסגרת שנת המס הרלוונטית
- הם מבצעים עבודה במשרה מלאה בבריטניה למשך תקופה של 365 ימים, שבמהלכם לפחות 75% מזמנם מבלים בבריטניה.
מבחן ה"בית" עשוי להיות בעל משמעות של ממש, משום שאם מבחן זה חל, מספר הימים בבריטניה אינו רלוונטי. החקיקה מבהירה כי בית יכול להיות בניין או חלק מבניין ויכול לכלול כלי שיט או רכב. עליו להיות בעל מידה מסוימת של קביעות או יציבות כדי שייחשב כבית, אך ייתכן שיהיה צורך להתחשב בנסיבות ספציפיות. אם לאדם יש גם בית או בתים בחו"ל, המבחן השני לעיל לא יחול אם האדם מבלה יותר מ-30 יום בכל בית בחו"ל בשנת המס.
מבחן הקשרים המספקים
אם לא התקבלה תשובה חד משמעית לגבי מעמד התושבות במסגרת שני המבחנים הראשונים, על האדם לבחון כיצד מס ה-STT חל עליו בשנת המס הרלוונטית. המבחן יעמוד במבחן אם לאדם יש קשרים מספיקים לבריטניה באותה שנה. הדבר יהיה תלוי בשני תנאים בסיסיים:
- האם האדם היה תושב בריטניה באחת משלוש שנות המס הקודמות, וכן
- מספר הימים שהאדם מבלה בבריטניה בשנת המס הרלוונטית.
ה-STT משקף את העיקרון שככל שאדם מבלה יותר זמן בבריטניה, כך פחות קשרים יכולים להיות לו עם בריטניה אם הוא רוצה להישאר מחוץ לתושב. הוא משלב גם את העיקרון שמעמד התושבות צריך להיות קשור יותר לאלו שכבר תושבים מאשר לאלו שאינם תושבים כיום.
במסגרת חוק STT, אדם משווה את מספר ימי השהייה בבריטניה מול חמישה גורמי קשר. אנשים שיודעים כמה ימים הם מבלים בבריטניה וכמה גורמי קשר רלוונטיים יש להם, יכולים להעריך האם הם תושבים.
חמשת הקשרים מוצגים בקצרה כך:
- קשר משפחתי - זה יחול אם בן/בת זוג או ילד קטין מתגוררים בבריטניה בשנת המס הרלוונטית
- זיקת מגורים - כאשר יש מגורים הזמינים לפחות 91 ימים בשנת המס ונמצאים בשימוש בפועל לפחות פעם אחת
- קשר עבודה - כאשר ישנם לפחות 40 ימי עבודה של שלוש שעות או יותר בבריטניה בשנת המס הרלוונטית
- תיקו של 90 יום - יותר מ-90 יום שהו בבריטניה באחת משתי שנות המס שקדמו להן או בשתיהן, ו
- קשר למדינה - יותר זמן מבלה בבריטניה מאשר בכל מדינה אחרת בשנת המס הרלוונטית.
אדם שהיה תושב בריטניה באחת משלוש שנות המס הקודמות חייב לשקול את כל חמשת הקשרים והוא ייחשב תושב אם מתקיים אחד מהבאים:
| ימים בבריטניה | מספר קשרים מספיקים כדי לקבוע מגורים |
|---|---|
| 16 – 45 | לפחות 4 |
| 46 – 90 | לפחות 3 |
| 91 – 120 | לפחות 2 |
| 121 – 182 | לפחות 1 |
אדם שלא היה תושב באף אחת משלוש השנים הקודמות חייב לשקול את כל הקשרים מלבד הקשר למדינה, והוא ייחשב תושב בכל אחד מהמצבים הבאים:
| ימים בבריטניה | מספר קשרים מספיקים כדי לקבוע מגורים |
|---|---|
| 46 – 90 | כל 4 |
| 91 – 120 | לפחות 3 |
| 121 – 182 | לפחות 2 |
כללים מיוחדים לעובדי תחבורה בינלאומיים
כללי ה-SRT מותאמים כאשר אדם הוא "עובד תחבורה בינלאומי". זה מוגדר כמי ש:
- בעל תפקיד שתפקידיו כוללים תפקידים שיש לבצע על סיפון רכב, כלי טיס או ספינה, בזמן נסיעה או
- עוסק במסחר שפעילויותיו כוללות מתן שירותים על סיפון כלי רכב, כלי טיס או אונייה תוך כדי נסיעתם.
בכל מקרה, כמעט כל הנסיעות חייבות להיות מעבר לגבולות בינלאומיים. על האדם להיות נוכח על סיפון חברת התעופה הרלוונטית בעת ביצוע נסיעות בינלאומיות על מנת לספק שירותים אלה.
אדם שיש לו חובות מסוימות בנסיעות פנים-ארציות בלבד עדיין ייחשב ככזה שכלול בהגדרה אם החובות הבינלאומיות הן משמעותיות (ככל הנראה לפחות 80%).
כאשר אדם נכלל בקבוצה זו, ההשלכות עבור ה-SRT הן (באופן כללי) שהאדם:
- לא יכול להיות תושב בריטניה בטענה של עבודה במשרה מלאה בחו"ל
- לא יכול להיות תושב בריטניה בטענה של עבודה במשרה מלאה בבריטניה ו
- בבחינת שיווי המשקל של יום העבודה עבור ה-STT, עובד תחבורה בינלאומי נחשב כעובד שעושה יותר משלוש שעות עבודה כאשר כל נסיעה באותו יום מתחילה בבריטניה, ופחות משלוש שעות בכל יום אחר.
כללי פיצול שנה
הכלל הבסיסי יהיה שאם אדם עומד בתנאי מס ההכנסה (SRT) כדי להיחשב כתושב עבור חלק משנת המס בבריטניה, אזי הוא נחשב לתושב עבור כל אותה שנה. בנסיבות מסוימות יחולו כללים מיוחדים כדי לאפשר פיצול של שנת הגעה או עזיבה לחלקים של תושב וחלקים של תושבים שאינם תושבים, לפי הצורך. נשמח לדון בשאלה האם התוכניות או הנסיבות שלך יהיו זכאיות לטיפול כזה.
כללים נגד הימנעות
הממשלה רוצה להבטיח שאנשים פרטיים לא יוכלו לנצל את הכללים כדי להפוך לאי-תושב לתקופה קצרה שבמהלכה הם מקבלים סוגים מסוימים של הכנסה או מרוויחים רווחי הון. בעיקרון, אדם עם היסטוריה של לפחות ארבע מתוך שבע השנים הקודמות כתושב יחיד בבריטניה יצטרך לשמור על מעמד של אי-תושב למשך לפחות חמש שנות מס בבריטניה, אחרת הכנסות מסוימות וכל רווחי ההון שנוצרו בתקופת ההיעדרות יהפכו למס בבריטניה בשנה הבאה בה הם תושבים.
