הונהגה תוכנית חדשה וממוזגת למחקר ופיתוח (מו"פ), המחליפה את משטרי זיכוי הוצאות מו"פ (RDEC) הנוכחיים לעסקים קטנים ובינוניים. השינויים חלים על תקופות דיווח המתחילות ב-1 באפריל 2024 או אחריו.
מערכת כללים חדשה מאפשרת סיוע לרוב החברות, בצורה של זיכוי לתשלום המחושב בהתייחס להוצאות על מו"פ. מערכת כללים שנייה מאפשרת סיוע לעסקים קטנים ובינוניים שמשקיעים רבות במו"פ, בצורה של התאמת רווחים או הפסדים לצורכי מס חברות, המחושבת בהתייחס להוצאות על מו"פ, וכאשר התאמה זו מייצרת או תורמת להפסד מסחרי, זיכוי לתשלום המחושב בהתייחס להפסד זה.
ה-RDEC החדש
ה-RDEC מאפשר לחברה לתבוע זיכוי חייב במס של 20% עבור הוצאות שנגרמו בגין הוצאות זכאיות. מכיוון שסכום זה חייב במס, הוא ידוע גם בשם זיכוי "מעל לקו המס". יש להשתמש בזיכוי המתקבל כדי ליישב התחייבויות מס חברות של תקופות נוכחיות, עתידיות או קודמות, בכפוף למגבלות וחישובים מסוימים. כאשר אין מס חברות לתשלום, יש להשתמש בסכום כדי ליישב חובות מס אחרים, וייתכן שיהיה ניתן להחזירו לאחר מכן.
ישנן באופן כללי שלוש קטגוריות של הוצאות מו"פ מתאימות אשר עשויות להיות זכאיות למו"פ:
- הוצאות פנימיות – שנגרמו עבור עלויות כוח אדם; עבור תוכנה, רישיונות נתונים, שירותי מחשוב ענן או פריטים מתכלים; מהוות הוצאה מזכה עבור עובדים חיצוניים.
- הוצאות המיוחסות למחקר ופיתוח רלוונטי שהחברה השיקה בחוזים.
- הוצאות המיוחסות למחקר ופיתוח רלוונטי שהוצאו לחברה באופן כללי על ידי אדם שאינו משלם מסים.
הקלה לעסקים קטנים ובינוניים מפסידים, עתירי מחקר ופיתוח
הכללים הקיימים של עסקים קטנים ובינוניים משמשים כבסיס להקלה החדשה לחברות שהן עסקים קטנים ובינוניים, משקיעות רבות במחקר ופיתוח ואינן מייצרות רווחי מסחר נלווים. זה מספק הקלה בצורת ניכוי נוסף כאשר ההשקעה מתבצעת במהלך עסק מפסיד, כלומר הקלה של 186%. כללים אלה תוקנו כדי להוסיף תנאים חדשים, דהיינו:
- החברה עומדת בתנאי עצימות המו"פ בתקופה או קיבלה הקלה במסגרת כללי עצימות המו"פ עבור תקופת הדיווח הקודמת שלה בת 12 חודשים, לאחר שעמדה בתנאי עצימות המו"פ באותה תקופה.
- החברה רשמה הפסד במסחר בתקופה זו.
באופן כללי, החברה עומדת בתנאי אם הוצאות המחקר והפיתוח הרלוונטיות שלה לתקופה מסתכמות בלפחות 30% מסך הוצאותיה הרלוונטיות לתקופה.
כאשר מתקיימים התנאים, ייתכן שיידרש זיכוי לפירעון של 14.5%, אך החזר זה כפוף למספר מגבלות מפורטות.
מדרגות ההוצאות המזכות משקפות את שלוש הקטגוריות המפורטות לעיל במסגרת תוכנית RDEC.
פרויקטים שעומדים בקריטריונים
הקלה במחקר ופיתוח יכולה להתקבל רק על ידי חברות שהוציאו הוצאות על פרויקטים של מחקר ופיתוח רלוונטיים למסחר של החברה. פרויקט צריך להתייחס לתחום של אי ודאות מדעית או טכנולוגית ולהיות חדשני. החדשנות צריכה להיות שיפור בידע הכולל בתחום המחקר הרלוונטי, ולא רק התקדמות עבור החברה.
נקודה חשובה שיש להבין היא שהפעילות אינה חייבת ליצור משהו חדש לגמרי מאפס. היא יכולה לכלול:
- פיתוח מוצר קיים אך בו קיימת אי ודאות טכנולוגית שניתן לשפר.
- ביצוע שיפור ניכר במוצר או בתהליך, למשל חקר חומרים חדשים וחסכוניים שיאפשרו למוצר לבצע ביצועים טובים יותר.
חברות צריכות לתעד את אי הוודאות והחדשנות המתוכננת בתחילת הפרויקט כדי לספק ראיות התומכות בטענת מו"פ.
ברגע שהחברה מרגישה בנוח שמתבצעים מחקר ופיתוח, השלב הבא הוא לזהות את פעילויות העסק הקשורות לפעילות המחקר והפיתוח.
ישנם בעיקרון שני סוגי פעילויות:
- אלו שתורמים ישירות להשגת הקידום
- פעילויות מסוימות התורמות בעקיפין להשגת הקידום.
דוגמאות לפעילויות ישירות הן:
- תכנון מדעי או טכנולוגי
- תכנון, בדיקה וניתוח מדעיים או טכנולוגיים
- פעילויות אשר מתכננות או מתאימות תוכנה, חומרים או ציוד.
דוגמאות לפעילויות עקיפות הן:
- שירותי מידע, כגון הכנת דוחות מחקר ופיתוח
- שירותי תמיכה עקיפים לפרויקט המחקר והפיתוח, כגון תחזוקה, אבטחה, שירותי אדמיניסטרציה
- שירותים נלווים כגון השכרת מעבדות וציוד.
כל הפעילויות העקיפות חייבות להתבצע עבור פרויקט המחקר והפיתוח.
פרויקט המחקר והפיתוח מתחיל כאשר העבודה לפתרון אי הוודאות המדעית או הטכנולוגית מתחילה ומסתיימת כאשר אי הוודאות הזו נפתרת. לכן, מועיל לחברות לשמור ציר זמן של פעילויות ומטרותיהן כדי לפרט מתי העסק מתחיל לעבור לשלב הייצור כדי לייעל את טענותיהן.
תביעת סעד
אם חברה לא תבעה בעבר הקלה במחקר ופיתוח, או לא תבעה בשלוש השנים האחרונות, עליה להודיע על כך ל-HMRC תוך שישה חודשים מתום תקופת הדיווח בקשר אליה בוצע המו"פ.
בנוסף, עבור כל חברה המעוניינת לתבוע הקלה, התובעים חייבים לספק מידע נוסף לתמיכה בתביעה לפני הגשת דוח מס חברות. אם מידע זה לא יסופק, התביעה תהיה תקפה.
