מס רווחי הון
אנו בוחנים את מיסוי רווחי הון ומפרטים את ההקלות הזמינות.
רווח הון נוצר כאשר נכסים מסוימים (או "חייבים במס") נמכרים ברווח. הרווח הוא תמורת המכירה (בניכוי עלויות מכירה) פחות מחיר הרכישה (כולל עלויות רכישה).
מהם המאפיינים העיקריים של המערכת הנוכחית?
- מס רווחי הון (CGT) מחויב בשיעור של 18% על רווחים (כולל רווחים מוחזקים שנכנסים לתוקף) כאשר סך הרווחים וההכנסה החייבים במס נטו נמוך מסף שיעור הבסיס של מס הכנסה. שיעור זה היה 10% עבור מכירות שבוצעו לפני 30 באוקטובר 2024. רווחים או כל חלק מרווחים מעל שיעור הבסיס מחויבים בשיעור של 24% (20% עבור מכירות לפני 30 באוקטובר 2024) למעט מספר יוצאים מן הכלל המפורטים בסעיף 'חריגים לשיעורי CGT' להלן.
- הקלה במימוש נכסים עסקיים (שנקראה בעבר הקלה ליזמים) או הקלה למשקיעים (IR) עשויה להיות זמינה במימוש עסקי מסוים.
הקלה בגין מכירת נכסים עסקיים (BADR)
ייתכן ש-BADR יהיה זמין עבור מכירת נכסים עסקיים מסוימים, ויש לו את ההשפעה של חיוב מיליון הליש"ט הראשונים של הרווחים הזכאים להקלה בשיעור אפקטיבי של 14% לשנת 2025/26 (10% לשנת 2024/25). שיעור זה יגדל ל-18% לשנת 2026/27.
ההקלה זמינה ליחידים על סילוק של:
- עסק מסחרי, כולו או חלקו, המנוהל על ידי אדם פרטי, לבדו או בשותפות
- מניות ב"חברה פרטית" של אדם פרטי
- נכסים המשמשים עסק או חברה אשר הופסקה בשלוש השנים האחרונות.
כאשר אדם פרטי מבצע מכירת נכס עסקית מזכה, הקלה עשויה להיות זמינה גם על "מכירה קשורה". "מכירה קשורה" היא מכירת נכס:
- בשימוש בחברה או בקבוצת חברות מתאימות של אדם פרטי; או
- משמש בשותפות, שבה הפרט הוא שותף.
הגבלות על קבלת הקלה על "מכירה נלווית" צפויות לחול במצבים ספציפיים מסוימים. זה כולל את המצב הנפוץ שבו נכס נמצא בבעלות פרטית אך משמש בחברה לא רשומה או בשותפות עסקית תמורת שכר דירה. על פי חוק BADR, זמינות ההקלה מוגבלת כאשר משולמת שכר דירה.
תקופת בעלות של שנתיים
תנאי הבעלות חלים לאורך כל התקופה עד למועד המכירה. עבור מכירות החל מ-6 באפריל 2019, תקופת הבעלות הנדרשת היא שנתיים.
כלל ה-5% לבעלי מניות החברה
כדי להיות זכאי ל-BADR, החברה צריכה להיות "חברה אישית" של אדם פרטי, כאשר האדם חייב:
- להיות עובד בחברה או נושא משרה
- להחזיק לפחות 5% מהון המניות הרגיל של החברה ו
- להיות מסוגל לממש לפחות 5% מזכויות ההצבעה.
עבור סילוקים החל מ-29 באוקטובר 2018, עליהם לעמוד גם באחד מהמבחנים הבאים:
- מבחן חלוקה - אדם זכאי לפחות ל-5% מרווחי החברה הזמינים לחלוקה לבעלי מניות ול-5% מהנכסים הזמינים לחלוקה לבעלי מניות בפירוק; או
- מבחן תמורה - אדם זכאי ללפחות 5% מהתמורה במקרה של מכירת מלוא הון המניות הרגילות של החברה.
מְהִילָה
החל מ-6 באפריל 2019, בעלי מניות שאחזקתם בחברה ירדה מתחת לרמה הרגילה של 5% כתוצאה מגיוס כספים למטרות מסחריות באמצעות הנפקת מניות חדשות עדיין יוכלו לקבל מס הכנסה (BADR). ניתן לבצע בחירה המאפשרת לבעלי המניות לגבש רווח על מניותיהם לפני שהדילול מתרחש. הדבר יושג על ידי התייחסות למניות כאילו נמכרו ונרכשו מחדש באופן מיידי לפי שווי השוק הנוכחי. הבחירה תצטרך להיעשות בדוח המס שלהם לשנה בה מתרחש הדילול. בעלי המניות רשאים גם לבחור לדחות את הרווח שנצבר עד למימוש מניותיהם בפועל.
יידרש תכנון קפדני עם BADR, אך אם תרצו לדון ב-BADR בפירוט וכיצד הוא עשוי להשפיע על העסק שלכם, אנא צרו קשר.
הקלה למשקיעים (IR)
IR מכוון למשקיעים חיצוניים (מלבד עובדים או נושאי משרה מסוימים של החברה) בחברות מסחר שאינן רשומות לציבור. כדי להיות זכאים לשיעור מס רווח משותף של 14% במסגרת 'הקלה למשקיעים' (שעולה מ-10% בשנת 2024/25 ול-18% בשנת 2026/27, כמו ב-BADR), יש לעמוד בתנאים הבאים:
- המניות חייבות להיות מונפקות מחדש וחתומות על ידי האדם לצורך תמורה חדשה
- להיות בחברת מסחר לא רשומה, או בחברת אחזקות לא רשומה של קבוצת מסחר
- הונפקו על ידי החברה ב-17 במרץ 2016 או לאחר מכן והוחזקו במשך תקופה של שלוש שנים החל מ-6 באפריל 2016
- הוחזקו ברציפות במשך שלוש שנים לפני סילוקם.
רווחי ההשקעה המזכים של אדם כפופים למגבלת חיים של מיליון ליש"ט (מופחתת מ-10 מיליון ליש"ט עבור מכירות מזכות שבוצעו ב-30 באוקטובר 2024 או אחריו).
כללי זיהוי מניות
כל המניות מאותו סוג באותה חברה נחשבות ככאלה המהוות נכס יחיד, ללא קשר למועד רכישתן המקורי. עם זאת, עסקאות "באותו היום" מותאמות וישנן כללים נגד הימנעות "30 יום".
דוּגמָה
ב-15 באפריל 2024 מכר ג'ף 2000 מניות בחברת A plc מתוך 4,000 מניות שהחזיק בהן, אותן רכש באופן הבא:
- 1,000 בינואר 1990
- 1,500 במרץ 2001
- 1,500 ביולי 2005
עקב שינויים משמעותיים בשוק המניות, הוא החליט לרכוש 500 מניות ב-30 באפריל 2024 באותה חברה.
מכירת 2,000 מניות תושווה תחילה לעסקה מאוחרת יותר של 500 מניות כפי שתתבצע בתוך 30 הימים הבאים, ולאחר מכן עם 1,500/4,000 (1,000+1,500+1,500) ממאגר הנכסים הבודד על בסיס עלות ממוצעת.
פטור שנתי של מימון הוצאות מסחריות
בכל שנת מס רשאי כל אדם להרוויח עד לפטור השנתי מבלי לשלם מס רווחים משותף. הפטור השנתי לשנת 2025/26 הוא 3,000 ליש"ט (3,000 ליש"ט בשנת 2024/25). יש לשקול לוודא ששני בני הזוג/שותפים רשאים לנצל אפשרות זו.
חריגים לשיעורי CGT
שיעורי מס הרווח הנקי (CGT) הם בדרך כלל 18% ו-24%. עם זאת, שיעור של 32% חל על כל המימושים של Carry Interest (18% ו-28% לשנת 2024/25).
תחומים מורכבים יותר אחרים
רווחי הון יכולים להיווצר במצבים רבים אחרים. חלקם, כגון רווחים ממניות של תוכניות השקעות ארגוניות וקרן הון סיכון, ורווחים נדחים ממניות תמורת מניה או החלפות שטרות הלוואה, יכולים להיות מורכבים. אנא דברו איתנו לפני קבלת החלטות כלשהן.
הקלות נוספות שאולי מגיע לך
ולבסוף, הקלות קיימות רבות ממשיכות להיות זמינות, כגון:
- הקלה במגורים פרטיים;
- הקלה בגין העברת נכס עסקי, המאפשרת דחיית הרווח מנכס עסקי לנקודה מסוימת בעתיד;
- הקלה במתנה על נכס עסקי, המאפשרת להחזיק את הרווח על נכסי עסק שניתנו עד למימוש הנכסים על ידי מקבל התרומה;
- כל הפסד מותר שלא נוצל משנים קודמות, אשר ניתן להקדים על מנת להפחית רווחים כלשהם.
צרו קשר לקבלת מידע נוסף על מס רווחי הון
