מהן נאמנויות?
נאמנויות הן מנגנון מבוסס זה מכבר המאפשר לאנשים ליהנות מהנכסים בעוד שאחרים (הנאמנים) מחזיקים בבעלות החוקית ובשליטה היומיומית על הנכסים. נאמנות יכולה להיות גמישה ביותר ולקיים קיום עצמאי לחלוטין מהאדם שהקים אותה ובאלה שנהנים ממנה.
אדם המעביר נכסים לקרן נאמנות נקרא settlor (או truster בסקוטלנד). אנשים שנהנים מהכנסה או הון מקרן נאמנות נקראים מוטבים. למרות שזה לא נפוץ במיוחד בקרנות אנגליות, ייתכן שהיוצר ממנה מגן, אדם עצמאי המפקח על ניהול הקרן.
נאמנויות הן ישויות נפרדות לצורכי מס בבריטניה ויש להן כללים ספציפיים לכל המסים העיקריים. יש גם מגוון אמצעים נגד הימנעות ממס שמטרתם למנוע ניצול הטבות מס פוטנציאליות.
שירות רישום נאמנויות
שירות רישום הנאמנויות (TRS) דורש שכל הנאמנויות וה"עיזבונות המורכבים" (בדרך כלל אלו שערכם עולה על 2.5 מיליון ליש"ט או הכוללים מכירת הון עם תמורה של יותר מ-500,000 ליש"ט) יירשמו באופן מרכזי. בנוסף לכך, על הנאמנות לעדכן את המרשם מדי שנה כאשר התרחש אירוע מס. המקרה הנפוץ ביותר לכך הוא הגשת דוחות מס הכנסה שנתיים שיש להשלים עד ה-31 בינואר שלאחר שנת המס הרלוונטית; יש לעדכן את מרשם ה-TRS עד לאותו מועד אחרון. עם זאת, לא רק הטלת התחייבויות מס הכנסה שנתיים מחייבת עדכון שנתי של ה-TRS, כל התחייבות למס כלשהו (כולל מס הכנסה ו-SDLT) תחייב עדכון של ה-TRS.
נאמנויות חייבות במס נדרשות כעת לספק נתונים נוספים כדי לאשר אם:
- הנאמנות היא, או אינה, נאמנות מפורשת
- לנאמנות שאינה בריטית יש קשר עסקי בבריטניה
- הנאמנות רכשה כל קרקע או נכס בבריטניה
- לנאמנות יש גרעין שליטה בחברה שאינה באזור הכלכלי האירופי (EEA) (ואם כן, יש לספק פרטי חברה).
הם יצטרכו גם לספק נתונים נוספים על האנשים המעורבים בקרן. יש לספק מידע גם על:
- מדינת מגורים
- מדינת הלאום
- האם לאדם יש כשירות שכלית בעת הרישום.
נאמנויות שאינן חייבות במס
רשות המסים והכספים (HMRC) החלה גם לאפשר לקרנות נאמנות שאינן חייבות במס להירשם ולבצע שינויים בפרטי הקרנות שלהן. השימוש בשירות זמין כרגע רק באופן מוגבל כדי לאפשר פיתוח ושיפור השירות, ולכן יהיה נגיש רק לאלו שהוזמנים להשתמש בשירות.
ניתן למצוא את מס ה-TRS באתר www.gov.uk/trusts-taxes/trustees-tax-responsibilities
סוגי נאמנויות
ישנם שני סוגים בסיסיים של נאמנות הנמצאים בשימוש קבוע עבור מוטבים פרטיים:
- נאמנויות ריבית בחיים (המכונות לעיתים נאמנויות ריבית על בעלות ובסקוטלנד נאמנויות שוכר חיים)
- נאמנויות דיסקרטיות.
נאמנויות ריבית חיים
נאמנות לריבית לכל החיים כוללת את המאפיינים הבאים:
- למוטב המועמד (דייר לכל החיים או שוכר לכל החיים בסקוטלנד) יש עניין בהכנסה מהנכסים בנאמנות או שיש לו את השימוש בנכסי הנאמנות. זכות זו עשויה להיות לכל החיים או לתקופה קצרה יותר (אולי עד גיל מסוים)
- ההון עשוי לעבור למוטב או מוטבים אחרים.
דוגמה אופיינית היא מצב שבו לאלמנה נותרת ההכנסה לכל החיים, ובמותה ההון עובר לילדים.
נאמנויות דיסקרטיוניות
נאמנות דיסקרטית כוללת את המאפיינים הבאים:
- אף מוטב אינו זכאי להכנסה מכוח זכות
- המקים נותן לנאמנים שיקול דעת לשלם את ההכנסה לאחד, לחלק או לכל קבוצה מועמדת של מוטבים אפשריים
- הנאמנים יכולים לשמור את ההכנסה
- ניתן להעביר הון במתנה לאנשים מועמדים או לקבוצת מוטבים לפי שיקול דעתם של הנאמנים.
השלכות מס ירושה
חשיבותו של 22 במרץ 2006
שינויים משמעותיים בוצעו במשטר מס ההכנסה לנאמנויות החל מ-22 במרץ 2006. ההבחנה הישנה בין הטיפול המס בנאמנויות דיסקרטיוניות לבין נאמנויות בעלות ריבית לכל החיים בוטלה. הגישה כעת היא לזהות נאמנויות הנכללות במשטר המכונה "נכס רלוונטי" ואלו שלא.
נאמנויות נדל"ן רלוונטיות
נאמנויות הנכללות במשטר הרכוש הרלוונטי הן:
- כל נאמנויות הדיסקרטיות בכל פעם שהוקמו
- כל נאמנויות ריבית בחיים שנוצרו בחייו של המקים לאחר 22 במרץ 2006
- כל נאמנות ברירת מחדל שנוצרה לפני 22 במרץ 2006 כאשר מוטב משתנה לאחר 6 באוקטובר 2008. קיים חריג מרכזי כאשר מתרחש שינוי לאחר 6 באוקטובר 2008 עם מותו של דייר בחיים אך הדייר החיים החדש הוא בן/בת זוגו.
אם מוקמת נאמנות נכסים רלוונטית במהלך חייו של המקים, הדבר עשוי להוביל לחיוב מיידי במס ירושה בשיעור של 20% לאורך חייו. אם ערך המתנה (ומתנות קודמות מסוימות) נמוך מ-325,000 ליש"ט או מכוסה על ידי הקלה במס ירושה, לא ישולם מס. נאמנויות שהוקמו במסגרת צוואה נושאות את חיוב מס ירושה רגיל בשיעור פטירה של 40% (לאחר הקלות ושיעור אפס, במידה וקיים).
נאמנויות נדל"ן רלוונטיות חייבות במס כל עשר שנים (המכונה חיוב תקופתי) בשיעור מקסימלי של 6% משווי הנכסים בכל עשר שנים להקמת הנאמנות. חיוב יחסי הוגן של פחות מ-6% (ולעתים קרובות נמוך בהרבה) יחול גם אם נכסים מופנים מחוץ לנאמנות, המכונה "חיוב יציאה".
יתרונות של נאמנות נדל"ן רלוונטית
בעוד שחיובי מס הירושה אינם נראים אטרקטיביים, לנאמנות הנכסים הרלוונטית יש יתרון משמעותי בכך שלא יחול חיוב מס כאשר מוטב נפטר, מכיוון שהנכסים בנאמנות אינם מהווים חלק מעיזבונו של מוטב לצורכי מס ירושה. לשימוש בנאמנויות כאלה יכולים להיות יתרונות משמעותיים לטווח ארוך בנושא מס ירושה.
נאמנויות שאינן נכסים רלוונטיים
בתוך קבוצה זו נמצאים:
- נאמנויות זכויות חיים שנוצרו לפני 22 במרץ 2006, כאשר המוטבים מלפני 2006 נותרו במקומם או שונו לפני 6 באוקטובר 2008, או כאשר בן זוג שני קיבל לידיו את זכויות החיים עם מות בן הזוג הראשון
- הנאמנות נוצרה לאחר 22 במרץ 2006 במסגרת צוואה ומעניקה עניין מיידי (לא ניתן להחלפה באחרת) בהכנסה למוטב והנאמנות אינה נאמנות של קטין שכול או של אדם עם מוגבלות; או
- הנאמנות נוצרת בחייו של המקים או עם מותו של אדם עם מוגבלות.
עבור העברות לכל החיים לנאמנות שלפני ה-22 במרץ 2006, המתנה הייתה העברה פטורה פוטנציאלית (PET) ולא היה משולם מס ירושה אם השוכר היה שרד במשך שבע שנים. העברות לנאמנות עם מוות יהיו חייבות במס אלא אם כן השוכר לכל החיים היה בן/בת הזוג של השוכר. אין חיוב תקופתי על נאמנויות כאלה. יהיה חיוב כאשר השוכר לכל החיים נפטר מכיוון שערך הנכסים בנאמנות שבה יש לו עניין חייב להיכלל בערך "העיזבון המוסדר" שלו למטרות מס ירושה.
השלכות מס רווחי הון
אם נכסים מועברים לנאמנים, הדבר נחשב למימוש לצורכי מס רווחי הון לפי שווי שוק, אך במצבים רבים כל רווח הון שנוצר ניתן לדחות ולהעביר לנאמנים.
רווחים שהפיקו נאמנים ממכירת נכסי נאמנות חייבים במס בשיעור של 24% (20% עבור מימוש לפני 30 באוקטובר 2024). רווחים מנכס למגורים חייבים במס בשיעור של 24% לאורך כל שנת המס.
כאשר נכסים עוזבים את הנאמנות עם העברה למוטב אשר הופך לזכאי להם כדין, יחול חיוב CGT בהתאם לשווי השוק באותה עת. שוב, ייתכן שניתן יהיה לדחות חיוב זה.
השלכות מס הכנסה
נאמנויות ריבית לכל החיים ממוסות על הכנסתן בשיעור של 7.5% על דיבידנדים ו-20% על הכנסות אחרות. נאמנויות דיסקרטיוניות משלמות מס בשיעור של 38.1% (דיבידנדים) ו-45% (הכנסות אחרות).
הכנסה המשולמת למוטבי ריבית חיים מקבלת זיכוי מס מתאים, מה שהופך את המוטבים למטופלים כאילו קיבלו את ההכנסה כבעלים של הנכסים.
אם ההכנסה מחולקת על פי שיקול דעת הנאמן מקרנות נאמנות שיקול דעת, המוטבים יקבלו את ההכנסה בניכוי מס של 45%. בדרך כלל הם יכולים לקבל החזרים על כל מס ששולם ביתר, ואם הם משלמים מס בשיעור של 45%, הם יקבלו זיכוי על המס ששולם. חריגים להחזר עשויים לחול במצבים מסוימים של קרנות נאמנות מייסדות.
האם אוכל להשתמש בנאמנות?
ניתן להשתמש בקרנות נאמנות במגוון מצבים, הן כדי לחסוך במס והן כדי להשיג יתרונות אחרים למשפחה. יתרונות ספציפיים הם כדלקמן:
- אם תעבירו נכסים לנאמנות במהלך חייכם, תוכלו להסיר את הנכסים מעיזבונכם, אך תוכלו לשמש כנאמן כך שתשמרו על השליטה בנכסים (תמיד זכרו שהם חייבים לשמש את המוטבים).
- העברת מניות של חברה משפחתית לקרן נאמנות לכל החיים (או עם מוות) יכולה להיות דרך להבטיח ניצול של הקלה בנכס העסקי היקר.
- על ידי הפקדת נכסים בנאמנות, ניתן לתת למוטב את ההכנסה מהנכס מבלי לתת לו בפועל את הנכס, דבר שיכול להיות חשוב אם המוטב צפוי להוציא את ההון או שההון עלול להיות בסיכון מצד טורפים כמו בן זוג גרוש.
- נאמנויות (במיוחד נאמנויות דיסקרטיות) יכולות להעניק גמישות רבה בהכוונת הטבות עבור בני משפחה שונים מבלי לשאת בעלויות מס משמעותיות.
- אם אתם רוצים לבצע העברות קרן נאמנות במהלך חייכם אך אינכם בטוחים למי תרצו ליהנות מהן, העברה לנאמנות דיסקרטית יכולה לאפשר לכם להקטין את עיזבונכם ולהשאיר לנאמנים להחליט כיצד לבצע את ההעברות בשנים מאוחרות יותר. משמעות הדבר היא גם שהנכסים המועברים אינם מגיעים כעת לעיזבונות המוטבים.
שירות רישום נאמנויות
זוהי התפתחות חשובה לאחרונה בתחום הניהול הדיגיטלי, שהתרחשה עקב תקנות הלבנת הון המחייבות מדינות להחזיק במרשם לאומי של מידע מסוים כדי להילחם בהלבנת הון ובמימון טרור.
מאז 2020, שירות רישום הנאמנויות ('TRS') דורש מכל הנאמנויות ה"מפורשות" שאינן חייבות במס בבריטניה (ונאמנויות נוספות שאינן בריטיות - שלא יידונו כאן בהמשך) להירשם. נאמנות מפורשת היא נאמנות שנוצרת במכוון על ידי אדם בכתב למטרות ספציפיות, ולא נוצרת על ידי מעשה חוק שהוא נאמנות לא מפורשת. דוגמאות נפוצות כוללות, בין היתר, עניין בחזקה ונאמנויות שיקול דעת. נאמנויות לא מפורשות כוללות נאמנויות שהוקמו על ידי בית משפט או על ידי חקיקה, ובתנאי שאין חבות מס, אינן נדרשות להירשם.
המועד האחרון לרישום נאמנויות חדשות או במקרים בהם שינויים קובעים כי יש צורך להירשם לנאמנות הוא 90 יום מיום היווצרותה. יש לעדכן נאמנויות במרשם בכל פעם שיש שינויים מסוימים, כגון שינוי בנאמן הראשי. לשינויים אלה יהיה גם מועד אחרון לפעולה של 90 יום.
רשות המסים והרווחה (HMRC) פרסמה מדריך לסיוע לנישומים - מדריך שירות רישום נאמנויות - מדריך פנימי של HMRC - GOV.UK
