דף מידע זה מציג את הכללים החדשים למס הכנסה (IT), מס רווחי הון (CGT) ומס ירושה (IHT) בבריטניה, מכיוון שמקום מגורם תושב בבריטניה לא ישמש עוד כגורם מכריע במעמד המס למטרות מס ישיר.
תושבות בלבד תשמש לקביעת סטטוס המס.
הדייר החדש
החל מ-6 באפריל 2025, כל תושבי בריטניה יחויבו במס על בסיס מס עולמי, אך משטר חדש להכנסה ורווחים זכאים מחו"ל (FIG) יהיה זמין ליחידים בארבע השנים הראשונות מתחילת תחילת תושבות מס בבריטניה, בתנאי שלא היו תושבי בריטניה כלל בעבר או לאחר תקופה של עשר שנים של אי-תושבות.
יחידים המגישים תביעה (דרך דו"ח ההערכה העצמית) לשימוש בכללי ההכנסה הפיננסית (FIG) החדשים לארבע שנים לא ישלמו מס על ההכנסה הפיננסית (FIG) הנובעת מאותן ארבע שנים. יכולתו של אדם להיות זכאי למשטר ההכנסה הפיננסית תיקבע על פי האם הוא תושב בריטניה במסגרת מבחן המגורים הסטטוטורי (SRT).
דוּגמָה
טום הפך לתושב בבריטניה בשנת 2025/26, בפעם הראשונה.
הוא יוכל לתבוע במסגרת משטר ה-FIG החדש ל-4 שנים עבור 2025/26.
בשנים 2026/27 ו-2027/28 הוא אינו תושב בריטניה אך חוזר להתגורר שוב בשנת 2028/29.
זו נחשבת לשנה הרביעית שלו, כך ששוב הוא יוכל להחליט אם לתבוע במסגרת FIG או לא.
המשרה עד ה-5 באפריל 2025
יחיד שהיה תושב בריטניה אך לא היה תושב בריטניה (המכונה "non-dom") יכול לבחור להיות ממוסה על בסיס מה שמכונה "בסיס העברה כספית" (remittance basis) ביחס להכנסה ורווחי הון הנובעים מחוץ לבריטניה. משמעות הדבר היא שבמקום להיות ממוסה על הכנסותיו/רווחי ההון בפועל שנוצרו בשנה, הוא חויב במס על סכום ההכנסה/רווחים שהובא בפועל לבריטניה בשנת המס.
ההשפעה של תביעת בסיס ההעברה
בכל שנות המס בהן חלה תביעה לבסיס העברה בנקאית, אדם יאבד אוטומטית את הקצבה האישית שלו לצורכי מס הכנסה ואת הפטור השנתי שלו ממס רווחי הון (CGT). דבר זה ישפיע כמובן על חבות המס הכוללת שלו, כולל כל הכנסה/רווחים בבריטניה.
עם זאת, אדם יכול ליהנות אוטומטית מבסיס ההעברה מבלי להגיש תביעה ולכן לשמור על הקצבאות שלו כאשר הוא מעביר לבריטניה את כל הכנסתו ורווחיו הנובעים מחו"ל במהלך השנה, למעט מקסימום של 2,000 ליש"ט.
דוּגמָה
יאן, אשר מתגורר בפולין אך מתגורר בבריטניה כבר חמש שנים, מקבל הכנסות משכירות הנובעות מהשכרת נכסים בפולין. הבה נציג שני תרחישים שונים בהנחה שהכנסתו מחו"ל היא 5,000 ליש"ט.
תרחיש 1: הוא מעביר 1,000 ליש"ט לבריטניה - הוא יכול לשלם מס על מלוא 5,000 הליש"ט ככל שייווצרו והוא ישמור את הקצבה האישית שלו כנגד הכנסה זו וכל הכנסה ממקור בבריטניה. אם הוא יתבע את בסיס ההעברה, הוא ישלם מס על 1,000 ליש"ט אך יאבד את הקצבה האישית שלו כנגד הכנסה זו וכל הכנסה ממקור בבריטניה.
תרחיש 2: הוא מעביר 3,000 ליש"ט לבריטניה. הוא יכול ליהנות מבסיס ההעברה ולשלם מס רק על 3,000 ליש"ט מכיוון שלא נותרו לו יותר מ-2,000 ליש"ט שלא הועברו. הוא ישמור על הקצבה האישית שלו.
עד ה-5 באפריל 2025, ישולם תשלום מיוחד המכונה "חיוב בסיס העברה" עבור תושבים שאינם בבריטניה אשר שוהים זמן רב יותר ורוצים להישאר על בסיס העברה. תשלום זה חל על יחיד בשנת מס בה התגורר במשך שבע מתוך תשע השנים הקודמות, והחיוב הוא 30,000 ליש"ט. החיוב עולה ל-60,000 ליש"ט עבור אלו שהתגוררו בבריטניה במשך לפחות 12 מתוך 14 שנות המס הקודמות.
המעבר מ-6 באפריל 2025
החל מ-6 באפריל 2025, כל תושבי בריטניה, שאינם תושבים חדשים, יחויבו במס על בסיס עולמי, אך יהיה "מתקן החזרה זמני" (TRF) זמין לאלו שהיו כפופים לבסיס העברה בכל שנת מס עד וכולל 2024/25. זאת כדי לעודד אנשים להפקיד לבריטניה את מס ההכנסה הזמני שלהם שנוצר בתקופות קודמות ולא חויב במס בבריטניה בשנים קודמות בעקבות הגשת תביעה לבסיס העברה.
ה-TRF יהיה זמין למשך שלוש שנים וסכומים ייעודיים יחויבו במס בשיעור של 12% בשנים 2025/26 ו-2026/27 ו-15% בשנת 2027/28. זה יספק חיסכון משמעותי במס בהתחשב בהפרש בין שיעורי המס המיוחדים הללו לשיעורים הרגילים (עד 45%).
כדי להשתמש ב-TRF, נישומים יצטרכו לייעד סכומים או נכסים ("קרנות ייעודיות") ולשלם את דמי ה-TRF הרלוונטיים ביחס אליהם. מעניין לציין, שאין דרישה שסכומים יועברו בפועל במהלך השנה בה הם ייעודו או בכל שנת מס מאוחרת יותר. עם זאת, זיהוי וייעוד הקרנות הוא תחום מורכב ומומלץ ייעוץ כיצד לפעול.
לאחר סיום הזדמנות ה-TRF, כל תושבי בריטניה, למעט התושב החדש, ייחשבו מחויבים להכנסה ורווחים על בסיס עולמי.
הזדמנות חדשה להחלפת בסיס של CGT
תושבי בריטניה שאינם תושבים חדשים יהיו כפופים למס מימון רווחים מחו"ל על רווחים מחו"ל בדרך הרגילה.
על פי כללי מעבר, משתמשי בסיס העברות קודמות יהיו זכאים, עבור מימוש החל מ-6 באפריל 2025, לבסיס מחדש של כל נכס זר שהוחזק באופן אישי ב-5 באפריל 2017 לשווי השוק שלו ב-5 באפריל 2017. זאת בתנאי שהאדם מעולם לא היה תושב בפועל או נחשב כתושב בבריטניה, ושהגיש תביעה על בסיס העברות קודמות בפועל עבור 2017/18 ואילך. יתר על כן, הנכס חייב היה להיות ממוקם מחוץ לבריטניה בין ה-6 במרץ 2024 ל-5 באפריל 2025.
מהי העברה כספית?
שני תנאים חייבים להתקיים בדרך כלל כדי שתיווצר העברה כספית. ראשית, רכוש, כסף או תמורה עבור שירות חייבים להיות מובאים לבריטניה לטובת אדם רלוונטי, ושנית, הכספים עבור רכוש זה וכו' חייבים לנבוע באופן ישיר או עקיף מ-FIG. הכללים נרחבים, ובמהפך הנוכחי ההגדרה המרכזית תורחב עוד יותר כך שתכלול את השימוש ב-FIG מחוץ לבריטניה לטובת אדם רלוונטי בבריטניה.
מספר דוגמאות יעזרו להסביר את ההיקף הבסיסי.
דוּגמָה
אלכס, קנדי עשיר, מתגורר בבריטניה עם אשתו וילדיו הקטנים. יש לו פיקדון בנק משמעותי בג'רזי, אשר מייצר הכנסה גדולה מדי שנה. כל אחד מהשימושים הבאים בהכנסה זו יהווה העברה כספית לצורכי מס בבריטניה:
• הוא קונה מכונית יקרה בגרמניה ומביא אותה לבריטניה
• הוא פותח חשבון בנק בבריטניה עבור כל אחד מילדיו עם כספים מג'רזי
• הוא שולח את אשתו לסוף שבוע יקר בספא והחשבון עבור החופשה נשלח ישירות לג'רזי לצורך תשלום
• הוא משתמש בכרטיס אשראי בבריטניה אשר מחויב מדי חודש מהכנסתו מג'רזי.
ישנם כמה יוצאים מן הכלל, לדוגמה בגדים, שעונים ותכשיטים לשימוש אישי וסחורות אחרות בשווי של עד 1,000 ליש"ט.
נתפס גם מסלול עקיף יותר
בעבר היה ניתן להשתמש במסלול המכונה "ניכור" כדי להימנע מבסיס ההעברה. מסלול זה היה כרוך בכך שאדם נותן למישהו אחר את הכנסתו מחו"ל ולאחר מכן אותו אדם מביא את הכסף לבריטניה. בידי המקבל, הכסף היה מייצג הון וההעברה הייתה נמנעת. כעת, מסלול כזה אינו אפשרי. כל ניסיון של "ניכור" הכולל הכנסת כספים בסופו של דבר לבריטניה לטובת אדם רלוונטי, ייחשב כהעברה על ידי משלם המסים. כלל זה צפוי לגרום למצבים קשים.
דוּגמָה
אלכס מעביר חלק מהכנסתו מג'רזי לבן הבוגר שלו, טום. טום משתמש בכסף כדי לשלם עבור טיול בית ספר בבריטניה עבור בנו. הנכד הוא אדם רלוונטי מבחינת אלכס ותשלום זה יהווה העברה כספית שעליה אלכס חייב במס בבריטניה.
הקלה להשקעות עסקיות
כאשר אדם שאינו רשמי מעביר כספים לבריטניה, אשר לאחר מכן מושקעים בעסק זכאי בבריטניה, כספים אלה אינם נחשבים כהעברה כספית, ולכן בסיס ההעברה במקום היווצרותו עשוי להיות אטרקטיבי יותר. הכללים להקלה על השקעות עסקיות (BIR) מפורטים, אך המרכיבים המרכזיים הם:
- ההשקעה חייבת להיות במניות או בהלוואות לחברת מסחר או לחברה שתשקיע בחברות מסחר, או חברה שהיא שילוב של השניים
- החברה חייבת להיות לא נסחרת בבורסה
- אסור שהבעלים הלא-דומייני (או כל אדם רלוונטי ביחס אליו) יקבל כל טובת הנאה מהחברה המיוחסת במישרין או בעקיפין להשקעה
- כאשר ההשקעה תמומש לאחר מכן, ללא אדם זר, יהיו 45 ימים להשקיע מחדש בחברה זכאית אחרת או להוציא את הכספים מבריטניה, אחרת הם ייחשבו כהעברה כספית באותה שנה מאוחרת יותר.
במהלך תקופת ה-TRF 2025/26 עד 2027/28, השקעות שבוצעו באמצעות FIG לא ייעודי אשר נוצרו ב-5 באפריל 2025 או לפני כן יישארו זכאיות לתביעות BIR.
כל השקעה שבוצעה בסכומים שכבר ייעודיים תיחשב כהשקעה שאינה מזכה למטרות כללי BIR.
החל מ-6 באפריל 2028, כאשר תקופת ה-TRF תסתיים, לא ניתן יהיה לתבוע BIR על השקעות חדשות או השקעות חוזרות.
הכללים החדשים עבור IHT החל מ-6 באפריל 2025
עבור נדל"ן ותיק, תושב בריטניה "לטווח ארוך" (LTR) ייכלל במסגרת המסגרת העולמית (WW) הן להעברות לכל החיים והן לעיזבון שנפטר. עבור תושבים שאינם תושבים לטווח ארוך, רק נכסים בריטיים יהיו חייבים במס.
יחיד נחשב לתושב בריטניה (LTR) למשך כל שנת המס אם היה תושב בריטניה במשך לפחות 10 מתוך 20 שנות המס הקודמות שקדמו לשנת המס בה נוצר אירוע חייב במס נדל"ן (כולל מוות).
אדם לא ייחשב כתושב קבע לצורכי אי-תושבות חוץ בשנה שלאחר 10 שנים רצופות של אי-תושבות, גם אם הוא חוזר לבריטניה. המבחן למעשה מאופס.
משך הזמן בו אדם נשאר תחת הכותרת לאחר עזיבת בריטניה יקוצר כאשר הוא התגורר בבריטניה רק בין 10 ל-19 שנים כדלקמן:
- עבור אלו שהתגוררו בין 10 ל-13 שנים, הם יישארו תחת הכותרת למשך שלוש שנות מס.
- לאחר מכן, סכום זה יגדל בשנת מס אחת עבור כל שנת מגורים נוספת.
דוּגמָה
מליסה הייתה תושבת בריטניה במשך 13 מתוך 20 השנים האחרונות בשנת 2025/26, כך שהיא נמצאת במסגרת מלחמת העולם השנייה בבריטניה של זכויות אדם.
היא תישאר תושבת בריטניה לצורך תקופת השכרה (IHT) למשך שלוש שנים, אם לאחר מכן תעזוב את בריטניה.
אם הייתה תושבת בריטניה במשך 15 מתוך 20 השנים האחרונות, אז היא תישאר תושבת בריטניה לצורך ביטוח לאומי למשך חמש שנים.
אם הייתה תושבת בריטניה במשך 17 מתוך 20 השנים האחרונות, אז היא תישאר תושבת בריטניה לצורך ביטוח לאומי למשך שבע שנים.
אדם לא ייחשב כתושב לטווח ארוך לצורכי מס נדל"ן בשנה שלאחר עשר שנים רצופות של אי-תושבות, גם אם הוא חוזר לבריטניה.
יהיו כללי מעבר עבור אנשים שאינם מתגוררים או הנחשבים כתושבים שאינם תושבים בשנת 2025/26.
בני זוג ונישואין ארוכי טווח
כאשר בן זוג אחד (או בן זוג אזרחי רשום) הוא בן/בת זוג אזרחי רשום ואחד אינו בן/בת זוג אזרחי, הדבר עשוי ליצור הגבלה על הפטור הבין-בני-זוג. רק 325,000 ליש"ט זמינים כפטור משולב לכל החיים ולמותה כאשר בן/בת הזוג האזרחי רשום/ה נותן/תורם לבן/בת הזוג שאינו/ה בן/בת הזוג האזרחי/ת. זה לא חל בתרחישים אחרים, כגון כאשר שני בני הזוג אינם בן/בת זוג אזרחי/ת. עם זאת, כאשר ההגבלה אכן משפיעה, בן/בת הזוג שאינו/ה בן/בת הזוג האזרחי/ת יכול/ה לבחור להפוך לבעל/ת זוג אזרחי/ת. השפעת הבחירה היא שהפטור הבלתי מוגבל זמין כעת, אך שניהם כעת בהיקף עולמי. לאחר ביצוע הבחירה, הבחירה אינה ניתנת לביטול אלא אם כן יש עשר שנות תושבות מחוץ לבריטניה.
