Hugtakið um búsetu í Bretlandi er grundvallaratriði við ákvörðun á skattskyldu einstaklings í Bretlandi.
Lögbundið búsetupróf (e. Statute Residence Test, SRT) veitir, með röð prófana, endanlegt ferli til að ákvarða búsetu einstaklings í Bretlandi. Þessi staða á við um tekjuskatt, fjármagnstekjuskatt og erfðafjárskatt.
Þegar sú staða hefur verið staðfest ákvarða aðrar reglur umfang skattskyldu einstaklings gagnvart breskum sköttum. Þessar aðrar reglur geta ekki aðeins falið í sér bresk lög heldur einnig tvísköttunarsamninga við önnur lönd. Þessum reglum er ekki fjallað um í þessu upplýsingablaði.
Að telja daga
Skattstofan byggir að miklu leyti á hugmyndinni um að telja „dvalardaga“ í Bretlandi á viðkomandi skattári og því er mikilvægt að skilja hvað þetta hugtak þýðir. Grunnreglan er að viðverudagur telst sá þegar einstaklingurinn var í landinu um miðnætti. Tvær undantekningar eru frá þessu:
- einstaklingurinn kemur aðeins sem farþegi þann dag og fer frá Bretlandi daginn eftir og tekur þar á milli ekki þátt í athöfnum sem tengjast að verulegu leyti ekki ferðalagi hans um Bretland og
- Einstaklingurinn væri ekki staddur í Bretlandi í lok dags nema vegna óvenjulegra aðstæðna sem eru utan hans stjórnar og koma í veg fyrir að hann geti farið og hann myndi hyggjast fara um leið og þessar aðstæður leyfa.
Frekari regla gildir þegar einstaklingur hefur verið búsettur í Bretlandi í að minnsta kosti eitt af þremur undanfarandi skattárum og hefur að minnsta kosti þrjú „tengsl“ við Bretland. Þá þarf að bæta við heildarfjölda „miðnættisdaga“ þeim dögum sem einstaklingurinn hefur eytt einhverjum tíma í Bretlandi umfram 30.
Þrjár prófanir
Skatturinn byggir á þremur prófum sem þarf að taka til greina í sérstakri röð í hverju tilviki. Prófunum er beitt á staðreyndir á „viðeigandi skattári“, þ.e. árinu sem búsetustaða er ákvörðuð fyrir:
- Byrjaðu á að skoða sjálfvirka erlendisprófið (e. Automatic Overseas Test (AOT). Ef þetta próf er uppfyllt verður einstaklingurinn ekki búsettur í Bretlandi á viðkomandi skattári og frekari próf eru ekki nauðsynleg. Ef AOT er ekki uppfyllt skaltu halda áfram með ..
- Sjálfvirka búsetuprófið (ART). Ef þessu prófi er fullnægt verður einstaklingurinn búsettur í Bretlandi á viðkomandi skattári og frekari próf eru ekki nauðsynleg. Ef prófinu er ekki fullnægt, farið þá áfram á
- Prófið um fullnægjandi tengsl (STT). Ef þessu prófi er fullnægt verður einstaklingurinn búsettur í Bretlandi og ef því er ekki fullnægt verður hann ekki búsettur.
Nánari skilyrði sem tengjast hverju prófi eru rædd hér að neðan. Það eru fleiri próf sem eiga aðeins við ef einstaklingurinn hefur látist á árinu en þau eru ekki fjallað um hér.
Sjálfvirka erlenda prófið (AOT)
Þrjár mögulegar prófanir eru í AOT og ef einstaklingur uppfyllir einhverja af þessum er hann ekki búsettur í Bretlandi á viðkomandi skattári. Skilyrðin eru að einstaklingurinn:
- var búsettur í Bretlandi í eitt eða fleiri af síðustu þremur skattárum og dvaldi í Bretlandi í færri en 16 daga á viðkomandi skattári
- var ekki búsettur í Bretlandi öll þrjú síðustu skattárin og er staddur í Bretlandi í færri en 46 daga á viðkomandi skattári
- vinnur erlendis í fullu starfi og er staddur í Bretlandi í færri en 91 dag á viðkomandi skattári og ekki er varið meira en 30 vinnudögum (sem nú er skilgreint sem meira en þrjár klukkustundir) í Bretlandi á skattárinu.
Fyrstu tvö prófin byggjast einfaldlega á dagatalningu og hunsa tilvist annarra þátta eins og annarra tengsla við Bretland, svo sem framboðs á gistingu í Bretlandi.
Það eru skilyrði fyrir þriðja prófið sem þeir sem hyggjast fara erlendis til að vinna, annað hvort sem launþegar eða sjálfstætt starfandi, þurfa að hafa í huga. Augljóslega verður að íhuga viðverudagana og vinnudagana vandlega. Að auki skal tekið fram að:
- Einstaklingurinn verður að vinna „nægilegan fjölda klukkustunda erlendis“ sem reiknast yfir skattárið. Þetta jafngildir að meðaltali 35 klukkustundum á viku yfir allt fjarverutímabilið. Hægt er að taka tillit til ýmissa þátta eins og frídaga og veikindaleyfa til að bæta meðaltalið á áhrifaríkan hátt
- Virkir dagar í Bretlandi þurfa ekki að vera þeir sömu og viðverudagar, þannig að dagur þar sem vinna er í Bretlandi en einstaklingurinn yfirgefur Bretland fyrir lok dags gæti vel talist sem virkur dagur.
Skattyfirvöld búast við að sönnunargögn séu lögð fram ef því er haldið fram að ekki hafi verið farið yfir tímamörk virks dags.
Uppbygging síðari prófanna þýðir að það er mjög mikilvægt að starfandi útlendingur geti staðist AOT-prófið og verið meðhöndlaður sem ekki með búsetu í landinu, annars er líklegt að hann finni fyrir raunverulegu vandamáli í síðari prófunum.
Sjálfvirk búsetupróf (ART)
Ef AOT er ekki uppfyllt verður einstaklingurinn næst að íhuga skilyrði ART. Þetta próf telst uppfyllt ef eitthvað af eftirfarandi á við um einstaklinginn fyrir viðkomandi skattár:
- þeir eru staddir í Bretlandi í 183 daga eða lengur á skattári
- Þeir eiga heimili í Bretlandi og eru staddir í því heimili að minnsta kosti 30 aðskilda daga á viðkomandi ári. Það verður að vera að minnsta kosti 91 samfelldur dagur þar sem heimilið er tiltækt og að minnsta kosti 30 af þessum dögum verða að vera innan viðkomandi skattárs
- Þeir vinna í fullu starfi í Bretlandi í 365 daga og eyða að minnsta kosti 75% af tíma þeirra í Bretlandi.
„Heimilis“-prófið getur verið mjög mikilvægt því ef það próf á við skiptir fjöldi daga í Bretlandi ekki máli. Löggjöfin kveður skýrt á um að heimili getur verið bygging eða hluti af byggingu og getur innihaldið skip eða ökutæki. Það verður að vera varanlegt eða stöðugt til að teljast heimili en það gæti þurft að taka tillit til sérstakra aðstæðna. Ef einstaklingurinn á einnig heimili eða heimili erlendis, þá á annað prófið hér að ofan ekki við ef viðkomandi eyðir meira en 30 dögum á hverju heimili erlendis á skattárinu.
Prófið um nægjanlega tengsl
Ef engin endanleg svör við búsetustöðu hafa komið fram samkvæmt fyrstu tveimur prófunum, verður einstaklingurinn að skoða hvernig STT gildir um hann fyrir viðkomandi skattár. Prófinu verður fullnægt ef einstaklingurinn hefur nægileg tengsl við Bretland það ár. Þetta fer eftir tveimur grundvallarskilyrðum:
- hvort einstaklingurinn hafi verið búsettur í Bretlandi í eitthvert af síðustu þremur skattárum og
- fjöldi daga sem einstaklingurinn dvelur í Bretlandi á viðkomandi skattári.
Dvalarleyfið endurspeglar þá meginreglu að því meiri tíma sem einstaklingur eyðir í Bretlandi, því færri tengsl geta þeir haft við Bretland ef þeir vilja ekki vera búsettir. Það felur einnig í sér þá meginreglu að búseturéttur skuli frekar gilda um þá sem eru þegar búsettir en þá sem eru það ekki.
Samkvæmt STT ber einstaklingur saman fjölda daga dvölar í Bretlandi við fimm tengslaþætti. Einstaklingar sem vita hversu marga daga þeir eyða í Bretlandi og hversu marga viðeigandi tengslaþætti þeir hafa geta síðan metið hvort þeir séu búsettir í Bretlandi.
Böndin fimm eru í stuttu máli sett fram sem hér segir:
- fjölskyldutengsl – þetta á við ef annað hvort maki eða ólögráða barn er búsett í Bretlandi á viðkomandi skattári
- húsnæðistenging – þegar húsnæði er tiltækt í að minnsta kosti 91 dag á skattárinu og er í raun notað að minnsta kosti einu sinni
- vinnutengsl – þar sem eru að minnsta kosti 40 vinnudagar með þremur klukkustundum eða meira í Bretlandi á viðkomandi skattári
- 90 daga tenging – meira en 90 dagar voru eyddir í Bretlandi á öðru hvoru eða báðum af tveimur næstliðnum skattárum í Bretlandi og
- Landstenging – meiri tíma er eytt í Bretlandi en í nokkru öðru landi á viðkomandi skattári.
Einstaklingur sem hefur verið búsettur í Bretlandi á einhverju af þremur undanfarandi skattárum verður að taka tillit til allra fimm tengslanna og telst búsettur ef eitthvað af eftirfarandi á við:
| Dagar í Bretlandi | Fjöldi tengsla sem nægja til að staðfesta búsetu |
|---|---|
| 16 – 45 | að minnsta kosti 4 |
| 46 – 90 | að minnsta kosti 3 |
| 91 – 120 | að minnsta kosti 2 |
| 121 – 182 | að minnsta kosti 1 |
Einstaklingur sem hefur ekki verið búsettur í neinu af síðustu þremur árum verður að taka tillit til allra tengsla að frátöldum tengslum við landið og telst búsettur í eftirfarandi tilvikum:
| Dagar í Bretlandi | Fjöldi tengsla sem nægja til að staðfesta búsetu |
|---|---|
| 46 – 90 | öll 4 |
| 91 – 120 | að minnsta kosti 3 |
| 121 – 182 | að minnsta kosti 2 |
Sérstakar reglur fyrir starfsmenn í alþjóðlegum flutningum
Reglurnar um flutninga á alþjóðavettvangi eru aðlagaðar þar sem einstaklingur er „starfsmaður í alþjóðlegum flutningum“. Þetta er skilgreint sem einhver sem:
- hefur starf sem felur í sér skyldur sem inna skal af hendi um borð í ökutæki, loftfari eða skipi á ferðalagi eða
- stundar starfsemi sem felst í því að veita þjónustu um borð í ökutæki, loftfari eða skipi á ferð.
Í báðum tilvikum verða nánast allar ferðirnar að vera yfir landamæri. Einstaklingurinn verður að vera viðstaddur um borð í viðkomandi flutningafyrirtæki þegar það ferðast á alþjóðavettvangi til að veita þessa þjónustu.
Einstaklingur sem hefur einhver verkefni á innanlandsferðum eingöngu telst samt sem áður falla undir skilgreininguna ef alþjóðleg verkefni eru umtalsverð (líklega að minnsta kosti 80%).
Þegar einstaklingur fellur undir þennan hóp eru afleiðingarnar fyrir SRT (í meginatriðum) þær að einstaklingurinn:
- má ekki vera búsettur utan Bretlands vegna þess að hann vinnur erlendis í fullu starfi
- má ekki vera búsettur í Bretlandi vegna þess að hann vinnur í fullu starfi í Bretlandi og
- Þegar vinnudagsbinding fyrir STT er skoðuð er starfsmaður í alþjóðlegum flutningum talinn vinna meira en þrjár klukkustundir ef ferð þann dag hefst í Bretlandi og færri en þrjár klukkustundir á öðrum degi.
Reglur um skiptingu árs
Meginreglan verður sú að ef einstaklingur uppfyllir skilyrði SRT til að vera talinn með búsetu í Bretlandi hluta af skattárinu, þá er hann með búsetu í Bretlandi allt það ár. Sérstakar reglur gilda við ákveðnar aðstæður til að leyfa að komu- eða brottfararári sé skipt í hluta með búsetu og hluta utan Bretlands eftir því sem við á. Við ræðum með ánægju hvort áætlanir þínar eða aðstæður geti fallið undir slíka meðferð.
Reglur gegn undanskotum
Ríkisstjórnin vill tryggja að einstaklingar geti ekki nýtt sér reglurnar til að hætta búsetu í Bretlandi í stuttan tíma þar sem þeir fá ákveðnar tegundir tekna eða hagnast á fjármagni. Í grundvallaratriðum þarf einstaklingur sem hefur verið eini búsettur í Bretlandi í að minnsta kosti fjögur ár af síðustu sjö árum að viðhalda stöðu sinni sem búsettur í Bretlandi í að minnsta kosti fimm skattár í Bretlandi, annars verða ákveðnar tekjur og allur hagnaður af fjármagni sem aflað er á fjarverutímabilinu skattskyldur í Bretlandi á næsta ári sem viðkomandi er búsettur.
