مفهوم اقامت در بریتانیا برای تعیین میزان مالیات بر درآمد هر فرد در بریتانیا اساسی است.
آزمون اقامت قانونی (SRT) از طریق مجموعهای از آزمونها، فرآیندی قطعی برای تعیین وضعیت اقامت هر فرد در بریتانیا ارائه میدهد. این وضعیت برای مالیات بر درآمد، مالیات بر سود سرمایه و مالیات بر ارث اعمال میشود.
پس از احراز این وضعیت، قوانین دیگری میزان مسئولیت فرد در قبال مالیات بریتانیا را تعیین میکنند. این قوانین دیگر ممکن است نه تنها شامل قانون بریتانیا، بلکه شامل معاهدات مالیات مضاعف با سایر کشورها نیز باشد. این قوانین در این برگه اطلاعاتی پوشش داده نشدهاند.
شمارش روزها
SRT به شدت به مفهوم شمارش «روزهای حضور» در بریتانیا در سال مالیاتی مربوطه متکی است و بنابراین درک معنای این اصطلاح مهم است. قاعده اساسی این است که روز حضور، روزی است که فرد در نیمه شب در کشور بوده است. دو استثنا در این مورد وجود دارد:
- فرد فقط در آن روز به عنوان مسافر وارد میشود و روز بعد بریتانیا را ترک میکند و در این بین درگیر فعالیتهایی نمیشود که تا حد زیادی بیربط به عبور او از بریتانیا باشد و
- فرد در پایان روز در بریتانیا حضور نخواهد داشت، مگر در شرایط استثنایی خارج از کنترل خود که مانع از خروج او میشود و قصد دارد به محض اجازه این شرایط، آنجا را ترک کند.
یک قانون دیگر در مواردی اعمال میشود که فرد حداقل در یکی از سه سال مالیاتی گذشته در بریتانیا ساکن بوده و حداقل سه «ارتباط» با بریتانیا داشته باشد. در این صورت لازم است مازاد بر 30 روز از هر روز دیگری که فرد در بریتانیا گذرانده است، به مجموع «روزهای نیمهشب» اضافه شود.
سه آزمایش
SRT مبتنی بر مجموعهای از سه آزمون است که باید در هر مورد به ترتیب خاصی در نظر گرفته شوند. این آزمونها بر اساس حقایق موجود در «سال مالیاتی مربوطه» یعنی سالی که وضعیت اقامت برای آن تعیین میشود، اعمال میشوند:
- ابتدا آزمون خودکار اقامت خارج از کشور (AOT) را در نظر بگیرید. اگر این آزمون رضایتبخش باشد، فرد در سال مالیاتی مربوطه ساکن بریتانیا نخواهد بود و نیازی به آزمونهای بیشتر نیست. اگر AOT رضایتبخش نباشد، به سراغ موارد زیر بروید:
- آزمون خودکار اقامت (ART). اگر این آزمون مورد قبول واقع شود، فرد در سال مالیاتی مربوطه ساکن بریتانیا خواهد بود و نیازی به آزمونهای بیشتر نیست. اگر این آزمون مورد قبول واقع نشد، به مرحله بعد بروید
- آزمون پیوندهای کافی (STT). اگر این آزمون برآورده شود، فرد مقیم بریتانیا خواهد بود و اگر برآورده نشود، مقیم نخواهد بود.
شرایط دقیق مربوط به هر آزمایش در زیر مورد بحث قرار گرفته است. آزمایشهای بیشتری وجود دارد که فقط در صورتی اعمال میشوند که فرد در سال فوت کرده باشد، اما در اینجا به آنها پرداخته نشده است.
آزمون خودکار خارج از کشور (AOT)
سه آزمون ممکن در AOT وجود دارد و اگر فردی هر یک از این موارد را برآورده کند، در سال مالیاتی مربوطه ساکن بریتانیا نخواهد بود. شرایط به این صورت است که فرد:
- در یک یا چند سال از سه سال مالی گذشته ساکن بریتانیا بوده و کمتر از ۱۶ روز در سال مالی مربوطه در بریتانیا حضور داشته است
- در تمام سه سال مالی گذشته ساکن بریتانیا نبوده و کمتر از ۴۶ روز در سال مالی مربوطه در بریتانیا حضور داشته باشند
- تمام وقت در خارج از کشور کار کند و کمتر از ۹۱ روز در سال مالی مربوطه در بریتانیا حضور داشته باشد و بیش از ۳۰ روز (که در حال حاضر بیش از سه ساعت تعریف میشود) در سال مالی در بریتانیا مشغول به کار نباشد.
دو آزمون اول صرفاً بر اساس شمارش روزها هستند و وجود عوامل دیگر مانند سایر ارتباطات با بریتانیا مانند در دسترس بودن محل اقامت در بریتانیا را نادیده میگیرند.
شرایطی برای آزمون سوم وجود دارد که باید توسط کسانی که قصد دارند برای کار به عنوان کارمند یا خوداشتغال به خارج از کشور بروند، در نظر گرفته شود. بدیهی است که روزهای حضور و روزهای کاری باید با دقت در نظر گرفته شوند. علاوه بر این، باید توجه داشت که:
- فرد باید «ساعات کافی در خارج از کشور» کار کند که در طول سال مالیاتی محاسبه میشود. این معادل میانگین ۳۵ ساعت در هفته در کل دوره غیبت است. میتوان طیف وسیعی از عوامل مانند تعطیلات و مرخصی استعلاجی را برای بهبود مؤثر میانگین در نظر گرفت
- روزهای کاری در بریتانیا لزوماً نباید با روزهای حضور یکسان باشند، بنابراین روزی که در بریتانیا کار وجود دارد اما فرد قبل از پایان روز بریتانیا را ترک میکند، میتواند به عنوان روز کاری محسوب شود.
اگر ادعا شود که از مهلت تعیین شده برای یک روز کاری تجاوز نشده است، اداره مالیات و گمرک بریتانیا (HMRC) انتظار دارد مدارکی ارائه شود.
نحوهی ساختار آزمونهای بعدی به این معنی است که واقعاً مهم است که یک مهاجر شاغل بتواند AOT را با موفقیت پشت سر بگذارد و به عنوان غیرمقیم تلقی شود، در غیر این صورت احتمالاً در آزمونهای بعدی با مشکل جدی مواجه خواهد شد.
آزمون خودکار اقامت (ART)
اگر AOT برآورده نشود، فرد باید شرایط ART را در نظر بگیرد. اگر هر یک از موارد زیر برای فرد در سال مالیاتی مربوطه صدق کند، این آزمون برآورده خواهد شد:
- آنها در یک سال مالیاتی به مدت ۱۸۳ روز یا بیشتر در بریتانیا حضور داشته باشند
- آنها در بریتانیا خانه دارند و حداقل 30 روز جداگانه در سال مربوطه در آن خانه حضور دارند. باید حداقل 91 روز متوالی خانه در دسترس باشد و حداقل 30 روز از آن روزها باید در سال مالیاتی مربوطه باشد
- آنها به مدت ۳۶۵ روز به صورت تمام وقت در بریتانیا کار میکنند که طی آن حداقل ۷۵٪ از وقت خود را در بریتانیا میگذرانند.
آزمون «خانه» میتواند از اهمیت بالایی برخوردار باشد، زیرا اگر این آزمون اعمال شود، تعداد روزهای اقامت در بریتانیا اهمیتی نخواهد داشت. قانون تصریح میکند که خانه میتواند یک ساختمان یا بخشی از یک ساختمان باشد و میتواند شامل یک کشتی یا وسیله نقلیه باشد. برای اینکه خانه محسوب شود، باید درجهای از پایداری یا ثبات داشته باشد، اما ممکن است شرایط خاصی در نظر گرفته شود. اگر فرد خانه یا خانههایی در خارج از کشور نیز داشته باشد، اگر فرد بیش از 30 روز در هر خانه در خارج از کشور در سال مالیاتی بگذراند، آزمون دوم فوق اعمال نخواهد شد.
آزمون تساوی کافی
اگر هیچ پاسخ قطعی در مورد وضعیت اقامت تحت دو آزمون اول حاصل نشده باشد، فرد باید بررسی کند که چگونه STT برای سال مالیاتی مربوطه در مورد او اعمال میشود. اگر فرد در آن سال پیوندهای کافی در بریتانیا داشته باشد، این آزمون برآورده خواهد شد. این امر به دو شرط اساسی بستگی دارد:
- آیا فرد در هر یک از سه سال مالیاتی گذشته ساکن بریتانیا بوده است یا خیر
- تعداد روزهایی که فرد در سال مالیاتی مربوطه در بریتانیا سپری میکند.
قانون STT منعکس کننده این اصل است که هر چه کسی زمان بیشتری را در بریتانیا بگذراند، در صورت عدم تمایل به اقامت، ارتباطات کمتری با بریتانیا خواهد داشت. همچنین این اصل را در بر میگیرد که وضعیت اقامت باید بیشتر به کسانی که در حال حاضر مقیم هستند، نسبت به کسانی که در حال حاضر مقیم نیستند، مربوط باشد.
طبق STT، فرد تعداد روزهای حضور خود در بریتانیا را با پنج عامل ارتباطی مقایسه میکند. افرادی که میدانند چند روز را در بریتانیا میگذرانند و چند عامل ارتباطی مرتبط دارند، میتوانند ارزیابی کنند که آیا مقیم هستند یا خیر.
پنج رابطه به طور خلاصه به شرح زیر است:
- پیوند خانوادگی - این مورد در صورتی اعمال میشود که همسر یا فرزند خردسال در سال مالیاتی مربوطه ساکن بریتانیا باشد
- شرط اقامت – جایی که اقامتی وجود دارد که حداقل به مدت ۹۱ روز در سال مالیاتی در دسترس است و در واقع حداقل یک بار مورد استفاده قرار میگیرد
- وابستگی کاری - جایی که حداقل ۴۰ روز کاری سه ساعته یا بیشتر در بریتانیا در سال مالیاتی مربوطه وجود داشته باشد
- تساوی ۹۰ روزه - بیش از ۹۰ روز در یکی از دو سال مالیاتی قبل از بریتانیا یا هر دو سال، در بریتانیا گذرانده شده باشد
- وابستگی کشوری - در سال مالیاتی مربوطه، زمان بیشتری در بریتانیا نسبت به هر کشور دیگری صرف میشود.
فردی که در هر یک از سه سال مالیاتی قبل مقیم بریتانیا بوده است، باید هر پنج وابستگی را در نظر بگیرد و در صورت وجود هر یک از موارد زیر، مقیم محسوب میشود:
| روزها در بریتانیا | تعداد پیوندهای کافی برای ایجاد اقامت |
|---|---|
| 16 – 45 | حداقل ۴ |
| 46 – 90 | حداقل ۳ |
| 91 – 120 | حداقل ۲ |
| 121 – 182 | حداقل ۱ |
فردی که در هیچ یک از سه سال گذشته مقیم نبوده است، باید تمام پیوندهای خود را جدا از پیوند کشوری در نظر بگیرد و در هر یک از شرایط زیر مقیم خواهد بود:
| روزها در بریتانیا | تعداد پیوندهای کافی برای ایجاد اقامت |
|---|---|
| 46 – 90 | هر ۴ |
| 91 – 120 | حداقل ۳ |
| 121 – 182 | حداقل ۲ |
قوانین ویژه برای کارکنان حمل و نقل بین المللی
قوانین SRT در مواردی تطبیق داده میشوند که فرد «کارگر حمل و نقل بینالمللی» باشد. این فرد به عنوان کسی تعریف میشود که:
- دارای شغلی است که وظایف آن شامل انجام وظایفی در وسیله نقلیه، هواپیما یا کشتی، در حین سفر یا ... میشود
- به تجارتی میپردازد که فعالیتهای آن شامل ارائه خدمات در وسیله نقلیه، هواپیما یا کشتی در حین سفر است.
در هر صورت، اساساً تمام سفرها باید در مرزهای بینالمللی انجام شوند. فرد باید در طول سفرهای بینالمللی شرکت هواپیمایی مربوطه حضور داشته باشد تا بتواند آن خدمات را ارائه دهد.
فردی که وظایفی در سفرهای صرفاً داخلی دارد، در صورتی که وظایف بینالمللی او قابل توجه باشد (احتمالاً حداقل ۸۰٪)، همچنان مشمول این تعریف محسوب میشود.
در مواردی که فردی در این گروه قرار میگیرد، پیامدهای SRT (به طور کلی) این است که فرد:
- به دلیل کار تمام وقت در خارج از کشور، نمیتواند مقیم غیربریتانیا باشد
- به دلیل کار تمام وقت در بریتانیا، نمیتواند مقیم بریتانیا باشد و
- در نظر گرفتن تساوی روز کاری برای STT، یک کارگر حمل و نقل بینالمللی در صورتی که سفر آن روز از بریتانیا آغاز شود، بیش از سه ساعت و در هر روز دیگر کمتر از سه ساعت کار میکند.
قوانین تقسیم سال
قاعده اساسی این است که اگر فردی شرایط SRT را برای اقامت در بخشی از سال مالیاتی بریتانیا داشته باشد، در آن صورت برای کل آن سال اقامت خواهد داشت. در شرایط خاص، قوانین ویژهای اعمال میشود تا سال ورود یا خروج به بخشهای اقامتی و غیر اقامتی، بسته به مورد، تقسیم شود. ما خوشحال خواهیم شد که در مورد اینکه آیا برنامهها یا شرایط شما واجد شرایط چنین رفتاری هستند یا خیر، صحبت کنیم.
قوانین ضد اجتناب
دولت میخواهد اطمینان حاصل کند که افراد نمیتوانند از این قوانین سوءاستفاده کنند و برای مدت کوتاهی که در آن انواع خاصی از درآمد یا سود سرمایه کسب میکنند، مقیم نشوند. اساساً فردی که سابقه حداقل چهار سال از هفت سال گذشته را به عنوان مقیم انحصاری بریتانیا داشته باشد، باید حداقل پنج سال وضعیت عدم اقامت خود را در بریتانیا حفظ کند، در غیر این صورت درآمد خاص و تمام سود سرمایه حاصل از دوره غیبت، در سال بعدی که در بریتانیا اقامت دارند، مشمول مالیات خواهد شد.
