طرح جدید ادغامشدهی تحقیق و توسعه (R&D) معرفی شده است که جایگزین رژیمهای فعلی اعتبار هزینههای تحقیق و توسعه (RDEC) و SME میشود. این تغییرات برای دورههای حسابداری که از ۱ آوریل ۲۰۲۴ یا پس از آن شروع میشوند، اعمال میشود.
مجموعهای جدید از قوانین، کمکهایی را در اختیار اکثر شرکتها قرار میدهد که به شکل اعتبار قابل پرداخت محاسبهشده با توجه به هزینههای تحقیق و توسعه است. مجموعه دوم قوانین، کمکهایی را در اختیار شرکتهای کوچک و متوسطی قرار میدهد که سرمایهگذاریهای زیادی در تحقیق و توسعه انجام میدهند، به شکل تعدیل سود یا زیان برای اهداف مالیات شرکتی، که با توجه به هزینههای تحقیق و توسعه محاسبه میشود و در مواردی که این تعدیل منجر به زیان تجاری شود یا به آن کمک کند، یک اعتبار قابل پرداخت محاسبهشده با توجه به آن زیان.
RDEC جدید
RDEC به شرکت اجازه میدهد تا برای هزینههای انجام شده در هزینههای واجد شرایط، اعتبار مالیاتی 20٪ مطالبه کند. از آنجایی که این مبلغ مشمول مالیات است، به عنوان اعتبار «بالای خط» نیز شناخته میشود. اعتبار دریافتی باید برای تسویه بدهیهای مالیات شرکتی دورههای جاری، آینده یا قبل، منوط به محدودیتها و محاسبات خاص، استفاده شود. در مواردی که مالیات شرکتی وجود ندارد، این مبلغ باید برای تسویه سایر بدهیهای مالیاتی استفاده شود و سپس ممکن است قابل بازپرداخت باشد.
به طور کلی سه دسته از هزینههای تحقیق و توسعه واجد شرایط وجود دارد که ممکن است واجد شرایط تحقیق و توسعه باشند:
- هزینههای داخلی - هزینههای مربوط به استخدام کارکنان؛ نرمافزار، مجوزهای داده، خدمات رایانش ابری یا اقلام مصرفی؛ هزینههای واجد شرایط مربوط به کارگران خارجی است.
- هزینههای مربوط به تحقیق و توسعه مرتبط که توسط شرکت به پیمانکار واگذار شده است.
- هزینههای مربوط به تحقیق و توسعه مرتبط که به طور کلی توسط یک شرکت غیرمالیاتی به شرکت واگذار شده است.
کمک به شرکتهای کوچک و متوسط زیانده و تحقیق و توسعه محور
قوانین موجود برای شرکتهای کوچک و متوسط به عنوان مبنایی برای معافیت جدید برای شرکتهایی که SME هستند، سرمایهگذاری زیادی در تحقیق و توسعه انجام میدهند و سود تجاری مرتبطی ندارند، استفاده میشود. این معافیت به شکل کسر اضافی در مواردی که سرمایهگذاری در جریان یک تجارت زیانده انجام میشود، یعنی معافیت ۱۸۶٪، ارائه میشود. این قوانین اصلاح میشوند تا شرایط جدیدی اضافه شوند، به این شرح:
- شرکت در آن دوره، شرایط شدت تحقیق و توسعه را احراز کرده باشد یا طبق قوانین شدت تحقیق و توسعه برای آخرین دوره حسابداری قبلی خود که ۱۲ ماه طول کشیده است، معافیت مالیاتی دریافت کرده باشد و در آن دوره، شرایط شدت تحقیق و توسعه را احراز کرده باشد.
- شرکت در این دوره در تجارت ضرر میکند.
به طور کلی، اگر هزینههای تحقیق و توسعه مربوط به شرکت برای دوره حداقل 30٪ از کل هزینههای مربوط به آن برای دوره باشد، این شرط را برآورده میکند.
در صورت احراز شرایط، ممکن است اعتبار قابل بازپرداخت ۱۴.۵٪ قابل پرداخت باشد، اما این بازپرداخت مشمول تعدادی محدودیت جزئی است.
محدودههای هزینهای واجد شرایط، منعکسکننده سه دستهای هستند که در طرح RDEC به تفصیل در بالا توضیح داده شدهاند.
پروژههای واجد شرایط
فقط شرکتهایی میتوانند از تخفیف تحقیق و توسعه بهرهمند شوند که هزینههایی را صرف پروژههای تحقیق و توسعه واجد شرایط مرتبط با حوزه فعالیت شرکت کرده باشند. یک پروژه باید به حوزهای از عدم قطعیت علمی یا فناوری بپردازد و نوآورانه باشد. نوآوری باید منجر به بهبود دانش کلی در حوزه تحقیقاتی مربوطه شود، نه فقط پیشرفتی برای شرکت.
نکتهی مهمی که باید به آن توجه کرد این است که این فعالیت لازم نیست چیزی کاملاً جدید را از ابتدا خلق کند. این فعالیت میتواند شامل موارد زیر باشد:
- توسعه محصولی که وجود دارد اما در آن عدم قطعیت تکنولوژیکی وجود دارد که میتواند بهبود یابد.
- ایجاد بهبود قابل توجه در یک محصول یا فرآیند، مثلاً کشف مواد جدید و مقرون به صرفه که به یک محصول اجازه میدهد عملکرد بهتری داشته باشد.
شرکتها باید عدم قطعیتها و نوآوریهای برنامهریزیشده را در ابتدای پروژه مستند کنند تا شواهدی برای پشتیبانی از ادعای تحقیق و توسعه ارائه دهند.
زمانی که شرکت مطمئن شد که تحقیق و توسعه در حال انجام است، گام بعدی شناسایی فعالیتهای تجاری مرتبط با فعالیت تحقیق و توسعه است.
اساساً دو نوع فعالیت وجود دارد:
- آنهایی که مستقیماً در دستیابی به پیشرفت نقش دارند
- فعالیتهای خاصی که به طور غیرمستقیم در دستیابی به پیشرفت نقش دارند.
نمونههایی از فعالیتهای مستقیم عبارتند از:
- برنامهریزی علمی یا فناوری
- طراحی، آزمایش و تحلیل علمی یا فناوری
- فعالیتهایی که نرمافزار، مواد یا تجهیزات را طراحی یا تطبیق میدهند.
نمونههایی از فعالیتهای غیرمستقیم عبارتند از:
- خدمات اطلاعاتی مانند تهیه گزارشهای تحقیق و توسعه
- خدمات پشتیبانی غیرمستقیم به پروژه تحقیق و توسعه مانند نگهداری، امنیت، دفترداری
- خدمات جانبی مانند اجاره آزمایشگاه و تجهیزات.
فعالیتهای غیرمستقیم همگی باید برای پروژه تحقیق و توسعه انجام شوند.
پروژه تحقیق و توسعه زمانی آغاز میشود که کار برای حل عدم قطعیت علمی یا فناوری آغاز میشود و زمانی پایان مییابد که آن عدم قطعیت حل شود. بنابراین، برای شرکتها مفید است که یک جدول زمانی از فعالیتها و اهداف خود داشته باشند تا جزئیات زمانی که کسب و کار شروع به ورود به مرحله تولید میکند را برای بهینهسازی ادعاهای خود مشخص کنند.
ادعای کمک
اگر شرکتی قبلاً درخواست تخفیف تحقیق و توسعه نکرده باشد، یا در سه سال گذشته درخواستی نکرده باشد، باید ظرف شش ماه از پایان دوره حسابداری که در رابطه با آن تحقیق و توسعه متحمل شده است، به HMRC اطلاع دهد.
علاوه بر این، هر شرکتی که مایل به درخواست تخفیف مالیاتی است، باید قبل از ارائه اظهارنامه مالیاتی شرکت، اطلاعات تکمیلی برای پشتیبانی از ادعا ارائه دهد. در صورت عدم ارائه این اطلاعات، ادعا نامعتبر خواهد بود.
